“四分位法”在转让定价中的应用

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“四分位法”在转让定价中的应用

前不久出台的《特别纳税调整实施办法（试行）》（以下简称《办法》）第四十一条规定：“税务机关采用四分位法分析、评估企业利润水平时，企业利润水平低于可比企业利润率区间中位值的，原则上应按照不低于中位值进行调整”。其实，四分位法已成为国际上对关联交易企业利润水平进行分析、评估及调整的一种通用方法。

运用四分位法，判断企业是否遵循独立交易原则

正常情况下企业的利润水平应该呈均衡的正态分布状态，但在实际调查案例中，税务机关却发现很多企业的利润率水平在几年间上下波动很大，甚至低于中位值水平，这就说明企业存在以转让定价手段转移利润的可能。在2009年1月1日以后，如果税务机关经过调查取证及充分分析论证，证明被调查企业在关联交易中没有遵从独立交易原则，会按照四分位法中“不低于中位值”的原则进行调整。

四分位法是统计学的一种分析方法。简单地说，就是将全部数据从小到大排列，正好排列在前1/4位置上的数（也就是25%位置上的数）叫做第一四分位数，排在后1/4位置上的数（也就是75%位置上的数）叫做第三四分位数，排列在中间位置的数（也就是50%位置上的数）叫做第二四分位数，也就是中位数值。为更进一步了解四分位法，我们不妨看看下面这一典型案例。

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A公司1993年度销售收入为550000元，营业利润为20000元，其营业利润率为3.6%。税务机关认为这一利润偏低，要采用四分位法进行调整，于是按照转让定价方法的可比性原则，选择了可比对象，从交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境、经营策略等五个方面进行了可比性分析。经过充分的选择比较，税务机关最终选取了B、C、D、E、F、G、H7家公司，并将这7家公司1990年—1992年的利润率进行算术平均数计算，得出年平均营业净利率，然后将A公司1993年的销售收入分别乘以这7家公司的利润率，得出一组独立交易原则下的利润额，然后采用四分位法找出中间值，按照不低于中间值的原则对A公司进行利润调整（具体计算表见表一）。

A公司调整利润计算表

按平均利润率 1990年-1992年平分别乘以A公公司名称 由低到高排列 均营业利润率（%） 司销售收入 独立交易下的 营业利润额 1 2 3 4 5 6 7 B C D E F G H 3.5 4.5 4.8 5.2 5.5 6.9 8.8 ×50000 ×550000 ×550000 ×550000 ×550000 ×550000 ×550000 19250 24750 26400 28600 30250 37950 48400 按照四分位中段区间法，如选取的可比公司数n不是4的倍数，其第二十五百分位数(n×25%)及第七十五百分位数(n×75%)

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也都不是整数。那么，大于并且最接近上述两个数值的整数所对应的公司，其利润就可作为调整的下限及上限。

拿本例来说，税务机关所选取的可比公司数为7，将7乘以25%得出1.75，大于并且最接近1.75的整数为2，对应的公司为C公司。那么A公司按照独立交易原则下C公司的营业利润率计算出的营业利润额就是24750元，即为本例常规交易范围的下限。同理，再将7乘以75%得出5.25，大于并最接近5.25的整数为6，对应的公司为G公司。那么A公司按照独立交易下G公司的营业利润率计算出的营业利润额应当为37950元，即为本例常规交易范围的上限。

也就是说，本例的常规交易范围区间为24750元—37950元，按照计算表得出的中位值为28600元。而A公司营业利润只有20000元，在常规交易范围之外，应比照中位值调增其1993年度营业利润8600元。

企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易，均应遵循独立交易原则，而转让定价方法只能确定独立交易价格的近似值，不可能确定完全相同的价格。为提高分析的可靠性，需要将获利能力极高或极低的企业排除，这就需要采用“四分位区间法”，将可接受的公平交易范围值限制在第25%位和第75%位组成的区间内。如果被测试企业的关联交易利润水平处于可比公司四分位区间之内，一般即可认为其转让定价遵循了独立交易原则，就不会面临被进行特别纳税调整的风险。

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