全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》综合题真题及
答案-7
中级会计职称中级会计实务习题及答案 可用作初级会计职称备考，也可作为财会专业学生
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目录
一、综合题.................................................................................................................... 1 答案解析：.................................................................................................................... 3
一、综合题
1、甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：
资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。
资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元，2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。
资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。 资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360
万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。
假定不考虑其他因素。
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-5个小题。 （1）计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。
（2）根据资料一至资料三，逐项分析说明甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响的，也应明确指出无影响）。
（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。
（4）计算确定甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。
（5）根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整和抵销分录。
2、甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下： 资料一：2014年度资料
①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80％有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元、资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。 ②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品60％，剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提了坏账准备100万元。
③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该项专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年、残值为零，采用年限平均法
进行摊销。
④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。 资料二：2015年度资料
2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全部向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-3个小题。
（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。
（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
答案解析： 一、综合题 1、
（1）2015年的应纳税所得额＝9520＋500－200＋180＝10000（万元） 2015年的应交所得税＝10000×25%＝2500（万元） （2）资料一，属于非暂时性差异，对递延所得税无影响。
资料二，导致可抵扣暂时性差异减少200万元，应转回递延所得税资产50万元，对递延所得税的影响金额为50万元。
资料三，导致可抵扣暂时性差异增加180，应确认递延所得税资产45万元，对递延所得税的影响金额为－45万元。
（3）资料二： 借：所得税费用 50 贷：递延所得税资产 50 资料三：
借：递延所得税资产 45 贷：所得税费用 45
（4）甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用＝2500＋50－45＝2505（万元）。
（5）购买日应确认的递延所得税负债＝（360－200）×25%＝40（万元） 合并商誉＝10900－（10000＋160－40）×100%＝780（万元） 购买日的调整分录为： 借：存货 160
贷：资本公积 120 递延所得税负债 40 购买日的抵销分录为： 借：股本 2000 资本公积 120 未分配利润 8000 商誉 780
贷：长期股权投资 10900 2、
（1）借：长期股权投资 4800 贷：投资收益 4800 借：投资收益 2400 贷：长期股权投资 2400 借：长期股权投资 320 贷：其他综合收益 320 借：股本 6000 资本公积 4800
盈余公积 1800（1200＋600）
未分配利润——年末 13400（11000＋6000－600－3000） 其他综合收益 400
贷：长期股权投资 21120（18400＋4800－2400＋320） 少数股东权益 5280 借：投资收益 4800 少数股东损益 1200 未分配利润——年初 11000 贷：提取盈余公积 600
对所有者（或股东）的分配 3000 未分配利润——年末 13400 （2）①借：营业收入 2000 贷：营业成本 1760 存货240 借：存货 200
贷：资产减值损失 200 借：应付账款 2000 贷：应收账款 2000 借：应收账款 100
贷：资产减值损失 100 ②借：营业外收入 700 贷：无形资产 700 借：无形资产 70 贷：管理费用 70
【提示】按照现行教材，应收账款减值抵销分录中，“资产减值损失”应改成“信用减值损失”。
（3）①借：未分配利润——年初 240 贷：营业成本 240 借：存货 200
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