第十四章 税收制度
【历年分值】无 【知识权重】7分左右 一、税制要素和税收分类 二、流转税 三、所得税 四、财产税
五、深化税收制度改革
一、税制要素和税收分类
考点一：税制要素 考点二：税收分类
考点：税制要素
税制要素是指构成一国税收制度的那些主要因素。具体包括：
税制要素 纳税人 含义 ①纳税人，即纳税主体，是指直接负有纳税义务的单位和个人。 ②负税人，最终负担税款的单位和个人。 【注意:纳税人和负税人可能一致也可能不一致。】 个人所得税和企业所得税：纳税人和负税人一致； 增值税、消费税、营业税：纳税人和负税人不一致（税负转嫁）。 ③扣缴义务人：负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。 包括：各类型企业、机关、社会团体、民办非企业单位或个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人 【既非纳税人，又非负税人】扣缴义务人只是负有代为扣税并缴纳税款法定职责的义务人，它的义务由法律基于行政便宜主义而设定，为法定义务。 课税对象 ①课税对象，即征税课体，是指税法规定的征税的目的物。课税对象是不同税种间相互区别的主要标志，它规定了政府可以对什么征税。 第 1 页 共 17 页
（现代税制主要课税对象：所得、消费、财富） ②税源即税收的经济来源或最终出处。税源总是以收入的形式存在的。 ③税目即税法规定的课税对象的具体项目，是对课税对象的具体划分，反映具体的征税范围，代表征税的广度。 ④计税依据（或课税标准）是指计算应纳税额的依据，它规定了如何确定和度量课税对象，以便计算税基。两种主要的计税依据分别是计税金额(从价税)及计税数量(从量税)。计税金额可以是收入额、利润额、财产额、资金额。 税率 ①税率，是指税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。税率的高低，体现着征税的深度。 应征税额= 课税对象*税率。 ②税率分类 比例税率：指对于同一征税对象，不论其数量大小都按同一比例征税。主要特点是税率不随征税对象数量的变动而变动。包括单一比例税率和差别比例税率(四种：产品差别比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率、幅度差别比例税率)。如企业所得税。 定额税率（固定税额）：税率的一种特殊形式,是指按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度。它是以绝对金额表示的税率，一般适用于从量计征的税种。(分为:单一定额税率和差别定额税率、幅度定额税率和分类分级定额税率)。如啤酒的消费税 累进税率：税率随课税对象的增大而提高，包括全额累进税率，超额累进税率等。如个人所得税 纳税环节 纳税期限 减税和免税 国民收入与支出环流的过程中，按税法规定应当缴纳税款的环节。 指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。 指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 减税，是指对应纳税额少征一部分税款; 免税，是指对应纳税额全部免征。 除税法列举的免税项目外，一般减税、免税都属于定期减免性质，到期应当恢复征税。 第 2 页 共 17 页
违章处理 是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性特征的体现。 纳税地点 是纳税人应当缴纳税款的地点。一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。但在某些特殊情况下，二者也可不一致。如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。 【例题：多选题】关于税制要素的说法，正确的是（） A．纳税人只能是法人
B．纳税期限是税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限 C．纳税地点和纳税义务发生地总是一致的
D．税率是税法规定的应征税额与征税对象之间的比例 E．课税对象是不同税种间相互区别的主要标志 答案：BDE
纳税人既可以是法人也可以是自然人;纳税地点和纳税义务发生地不一定一致（如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税）
考点：税收分类（五种分类）
1.按征税对象的不同，分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税。
①流转税是以商品交换和提供劳务的流转额为征税对象的税收，是我国税收收入的主体税种，
包括增值税、消费税、关税等。
②所得税是以纳税人的所得额为征税对象的税收，包括个人所得税和企业所得税。
③财产税是以各种财产(动产和不动产)为征税对象的税收，包括土地增值税、房产税、车船税、契税。 ④资源税是对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税收，包括资源税
和土地使用税。 ⑤行为税是指对某些特定的经济行为开征的税收，目的是贯彻国家政策需要。包括印花税、城市维护建设税。 【例题：多选题】我国目前开征的财产税包括（） A.土地增值税 B.车船税 C.房产税 D.契税
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E.个人所得税 答案：ABCD
财产税是以各种财产(动产和不动产)为征税对象的税收，包括土地增值税、房产税、车船税、
契税。
【例题：单题题】我国税收收入中的主体税种是() A.所得税 B.流转税 C.资源税 D.财产税 答案：B
流转税是以商品交换和提供劳务的流转额为征税对象的税收，是我国税收收入的主体税种，包括增值税、消费税、营业税和关税等。
【例题：多选题】我国流转税税种包括（） A土地增值税 B增值税 C消费税 D房产税 E关税 答案：BCE
流转税是以商品交换和提供劳务的流转额为征税对象的税收，是我国税收收入的主体税种，包括增值税、消费税、营业税和关税等。
【例题：单选题】下列税种中，属于资源税类的是（）。 Ａ．土地使用税 Ｂ．城市维护建设税 Ｃ．增值税 Ｄ．房产税 答案：A
资源税是对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税收，包括资源税和
土地使用税。
2.按课税对象的标准划分为从价税和从量税。
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①从价税是以征税对象的价格为计税依据的税收，如增值税、所得税。 ②从量税是以征税对象的数量、重量、容量和体积为计税依据的税收，如消费税中的啤酒、汽油、柴油等，资源税。 3.按税收与价格的关系划分为价内税和价外税。
①价内税是指税款构成商品或劳务价格组成部分的税收，如消费税。 ②价外税是指税款作为商品或劳务价格以外附加的税收。
增值税在零售以前各环节属于价外税，在零售环节采取价内税。 4.按税负能否转嫁划分为直接税和间接税。
①直接税是指由纳税人直接负担税负，不发生税负转嫁关系的税收，（纳税人与负税人一致），如个人所得税、企业所得税、财产税、车船税。 ②间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收，（纳税人与负税人不一致）。如各种流转税（增值税、消费税、关税等）。 【例题：多选题】按税负能否转嫁，可将税收分为()。 A．流转税 B．直接税 C．所得税 D．财产税 E．间接税 答案：BE
按税负能否转嫁划分为直接税和间接税。
【例题：单选题】在我国现行税制中，属于直接税的是（）。 A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.车船税 答案：D
直接税是指由纳税人直接负担税负，不发生税负转嫁关系的税收，（纳税人与负税人一致），如个人所得税、企业所得税、财产税、车船税。
5.按税收管理权限和使用权限，分为中央税、地方税以及中央和地方共享税。 ①中央税是由中央管辖课征并支配的税种，如消费税、关税。
②地方税是由地方管辖课征并支配的税种，如契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税。 ③中央地方共享税是指属于中央政府和地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如增值第 5 页 共 17 页
2018年中级经济师经济基础-精讲班-14第十四章 税收制度
