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我国高新技术企业税收优惠政策分析
作者：徐曼
来源：《财讯》2016年第36期
高新技术企业 税收优惠 政策建议 绪论
（1）研究的背景及意义
我国《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006 2020）》突出强调目前提高自主创新能力是全部科技工作的重中之重，开发核心技术，拥有核心科技，掌握一批自主知识产权，缩短科技成果转化为产业链的周期，造就一批具有国际竞争力的高新技术企业。
1983年，“国家科技攻关计划”的颁布改变了中国综合系统性的科技计划为零的局面，成为我国指令性计划和科技计划体系建立过程中的里程碑。自此1985年“星火计划”、1986年“863计划”、1988年“火炬计划”、1997年“973计划”、2014年“国家科技支撑计划”等都在“攻关计划”基础上进行补充，对科技的研发一步步深入，研究领域也愈发广阔，对高新技术企业发展的推动是显而易见的。
同时，国家重点研发计划首批重点研发专项指南已于2016年2月16日发布，这标志着整合了多项科技计划的国家重点研发计划从即日起正式启动实施。在此基础上增进原始创新和集成创新，对引进技术消化吸收后再创新；引导企业开展基础性、规模性、开拓性研究、鼓励彻底性科技创新这些都是中共中央“十三五”规划中心思想。加大高科技产品市场份额和在国民经济中的比例是当前我国产业结构调整的方向，也是企业的重要任务。 （2）研究方法
（1）理论与实证分析相结合
针对高新技术产业的特点，一方面构建相关概念体系；另一方面构造出理论框架。同时，根据自己的分析概括提出观点，通过数据、图形和文字进行展开、论证。 （2）纵横方向对比
首先，研究我国各时期高新技术企业税收优惠政策的发展；其次简述发达国家高新技术企业税收优惠政策的对象、内容、项目、特征等情况，比较我国高新技术企业税收优惠政策与他们之间的差别，取其精华，去其糟粕，将符合我国国情的政策合理地嫁接。高新技术企业税收优惠政策的相关
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概述
（1）高新技术企业的含义及其在国民经济发展中的作用
第一，高新技术企业的含义。我们对于“高新技术产业”这个词并不陌生，现在不管是国家还是地方对其都在加大投入，各地高新技术园区也已呈现百花齐放之态。那么高新技术产业到底是以什么标准区分的呢？一般来说，是以R&D费用占销售额的份额以及高技术人员相对于总员工数的比率来衡量的。在20世纪80年代初，美国学者曾经提出一个相关概念——高新技术产业的主要特征是以资金和高素质劳动力为主要驱动因素促进技术迅速发展。但是还存在很多因素影响人们对这一概念的认知，例如，经济的发达程度，产业的发展阶段等。
不同的国家对此概念就有不同的解释。比如，美国认为高新技术企业是那些以前沿科学以及工程技术为生产力核心的企业；日本也有相似的概念，但是除了前沿科学还将对未来技术的预判作为高技术判定的条件；欧洲不同国家也有不同的认识，英国将前沿技术进行了细分，具体细分为新信息技术，生物工程技术等；法国则将重点放在商业角度，只有研究成果凝聚着高素质劳动力智慧、有新的生产线、在市场竞争中争得稳定份额并且已经形成附加产业时，才能被称为高技术产业；澳大利亚对高技术产业也有不同的定义，认为高技术产业主要是以研究和开发投入和高技术人员为基础开发创新商品的产业。表述虽不尽一致，但都强调高新技术是建立在前沿科学基础之上的。
我国从2016年1月1日起高新技术企业的认定都要根据修订后的《高新技术企业认定管理办法》对高新技术企业进行了界定，强调了技术转化，并细化的从商业流程角度阐述，从投入研究，到技术转化，再以此形成知识产权，最后在此基础上经营的企业并经过认证便可以称为高新技术企业。
第二，高新技术产业在国民经济发展中的作用
一是高新技术产业的发展是促进经济增长的决定因素。众所周知，经济增长一靠劳动，二靠资本，三靠科技，不同的经济形态、不同的经济发展阶段对这三方面的依赖侧重点有所不同，现如今，发展经济追求的是可持续的科学发展和自主创新能力的提高，而经济的高质量增长则得益于高新技术产业的推动。实质上，科技成果从理论转变为大规模推广和使用的过程都是推动产业结构、市场结构、外贸结构变化的过程，自然也是推动经济发展的过程。 二是发展高新技术是推动经济增长方式转变的根本途径。将依靠生产要素投放的粗犷型经济转变为合理运用生产要素的集约型经济是我国目前经济发展的重要任务。在清华大学公布的G20非物质经济指数中，中国的资源利用率最低，远远落后于G20集团中各经济体。自然资源的利用率是衡量经济体是否科学发展的重要指标，高新技术对生产要素在经济增长中的使用率具有非常积极的作用。
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三是发展高新技术是形成新经济增长点的推动力。高新技术往往能推动新兴产业的发展，新兴产业是经济新增长点的基础。例如，新能源技术推动了新能源汽车行业的发展；新的医疗技术可以推动医疗行业的发展；虚拟现实技术可以让虚拟经济上升到一个新的阶段。 （2）税收优惠对企业创新能力作用机理分析 第一，减少创新投资成本，提高预期收益
税收优惠对高新技术企业的影响表现在两个方面：一是降低研发成本。科技研发成本包括研究设备、房屋建筑、劳动力成本等，税法规定：直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备在进口环节免征增值税，计入当期损益的研发费用按照本年度实际发生额的50%从本年度应纳税所得额中扣除等税收优惠政策减少研发环节的资本投入；二是影响营业收入。政府通过对研发成果的减免税政策来提高企业预期收益。
一般而言：高新技术企业进行技术创新时，假设其他条件均不变，收益随着投入的增加而增加，当投入到达一定程度后，收益会随着减少，在下图2 2中表现为曲线s，在没有政府扶持下，企业边际成本曲线为图2-2中MC1，所以投入为B1时，企业获得的收益为B2；当政府对高新技术企业研发过程进行税收优惠时，投入成本减少，企业边际成本曲线如图中下移到MC2，此时，企业实际技术投入减少到A1，实际收益B2却比A2处要高。
假设某高新技术企业有1亿资产，投入100万研发，研发成功投资1000万进行生产，销售时市场反映比较好，当年获取2000万营业收入，假设生产到销售环节只存在期间折旧费10万，适用税率为20%，则由资产净利润率公式可得：
如果政府进行税收激励，在研发环节补贴5万，允许对研发设备加速折旧，折旧费由10万增长为20万，适用税率降为15%，则此时资产净利润率为6.08%，资产净利润率由优惠前的5.02%提高到优惠后的6.08%，说明该企业资产获取收益的水平增加了，投入产出状况得到改善。
第二，降低创新投资风险。高新技术在每阶段都存在着风险，在研发阶段，研发方向是否符合市场潜在需求、周期长短以及与预期结果的偏差等都有不确定性；在生产阶段，生产规模的大小、如何将研究成果转化为生产线涉及到多方位因素；在市场投放阶段，高新技术产品价格、消费者接受程度等都是难以预料的。
西方经济学认为，如果政府给企业进行税收上的减免，实质上就成了与企业收益共享、风险共担的“合伙人”。一般而言，风险投资收益越高，人们越愿意承担风险。如果政府对企业风险投资收益征税，同时也对资本损失进行补偿，即允许纳税人用一种投资高新技术项目的亏损冲减另一个高新技术投资取得的应税收益，那么企业预期增加的收益弥补一定的风险。
我国高新技术企业税收优惠政策分析
