第三节 或有事项会计的具体应用 一、未决诉讼或未决仲裁 【例13-4】 20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判决。 丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。 在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。 【答案】 此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×8年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元。 乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额=（1 600 000+2 000 000）÷2=1 800 000（元） 同时在20×8年12月31日的附注中进行披露。 乙公司的有关账务处理如下： 借：管理费用——诉讼费 30 000 营业外支出 1 770 000 贷：预计负债——未决诉讼 1 800 000 【相关内容】 相关预计负债 已计提的相关预计负债与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理 直接计入或冲减当期营业外支出 支付时： 借：预计负债 营业外支出（可借可贷） 贷：银行存款 1.前期已合理计提 2.前期未合理计提或不恰当的多按照重大会计差错更正的方法进行会计、少计损失（金额重大） 计处理 在该损失实际发生的当期，直接计入营业外支出 支付时： 借：营业外支出 贷：银行存款 3.前期无法合理预计，未计提 4.资产负债表日至财务报告批准按照资产负债表日后事项的有关规定报出日之间发生的需要调整或说进行会计处理 明的未决诉讼 【手写板】
二、债务担保 企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，分别以下不同情况进行处理： 诉讼情况 担保企业的处理 1.企业（被担保企业）应当按照法院判决的应承担的损失金额，确已被判决败诉的 认为负债 2.一审判决败诉，但被通常应在资产负债表日根据已有判决结果合担保企业又上诉 理估计损失金额，确认为预计负债 3.法院尚未判决的 三、产品质量保证 【例13-6】 沿用【例13-2】，甲公司20×8年度第一季度实际发生的维修费为850 000元，“预计负债——产品质量保证”科目20×7年年末余额为30 000元。 【答案】 本例中，20×8年度第一季度，甲公司的账务处理如下： （1）确认与产品质量保证有关的预计负债： 借：销售费用——产品质量保证 900 000 贷：预计负债——产品质量保证 900 000 （2）发生产品质量保证费用（维修费）： 借：预计负债——产品质量保证 850 000 贷：银行存款或原材料等 850 000 “预计负债——产品质量保证”科目20×8年第一季度末的余额=900 000-850 000+30 000=80 000（元） 【特别提示】 ①如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整； ②如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额；
若败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失金额能够合理估计，应在资产负债表日根据预计损失金额确认为预计负债
借：预计负债 贷：销售费用
③已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。
借：预计负债 贷：销售费用 四、亏损合同 （一）基本原则
待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。 （二）相关概念
1.待执行合同：是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。 2.亏损合同：是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。
3.预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本：即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。 【特别提示】
待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。 （三）确认原则
1.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；
2.如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。
3.待执行合同变为亏损合同时：
（1）合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
（2）合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。 【补充例题】（不存在标的物）
乙企业20×8年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20×8年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10 000件A产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳300 000元的违约金。
这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本将升至125元。
此例中，乙企业生产产品的成本为每件125元，而售价为每件100元，每销售1件产品亏损25元，共计损失250 000元。因此，这项销售合同是一项亏损合同。如果撤销合同，乙企业需要交纳300 000元的违约金。 【答案】
（1）由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债：
借：营业外支出 250 000 贷：预计负债 250 000
（2）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本： 借：预计负债 250 000 贷：库存商品 250 000 【补充情况】（另一种情况）
若其他条件不变，预计生产每件产品的成本将升至140元。
此例中，乙企业生产产品的成本为每件140元，而售价为每件100元，每销售1件产品亏损40元，共计损失400 000元。因此，这项销售合同是一项亏损合同。如果撤销合同，乙企业需要交纳300 000元的违约金。 【答案】
由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债：
借：营业外支出 300 000 贷：预计负债 300 000 支付时：
借：预计负债 300 000
贷：银行存款 300 000
【补充例题】（有部分合同标的，分别确认预计负债和计提减值准备） 甲公司与乙公司于20×8年11月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A设备50台，合同价格每台1 000 000元（不含税）。
该批设备在20×9年1月25日交货。至20×8年末甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格的上涨，单位成本达到1 020 000元，每销售一台A设备亏损20 000元，因此这项合同已成为亏损合同。
预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。
则甲公司应对有标的40台A设备计提存货跌价准备，对没有标的的10台A设备确认预计负债。不考虑相关税费。 【答案】
有关财务处理如下：
（1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失。
借：资产减值损失——A设备 800 000 贷：存货跌价准备 800 000（40×20 000） （2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债。
借：营业外支出——A设备 200 000 贷：预计负债 200 000（10×20 000） 在产品生产出来后，将预计负债冲减成本。
借：预计负债 200 000 贷：库存商品——A设备 200 000 【补充例题?单选题】（2015年）
下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.与未决诉讼相关的支出应于实际支付赔偿款时确认
B.存在标的资产的亏损合同，预计亏损大于标的资产减值损失的部分应计入当期损益 C.与产品质量保证相关的负债应在质量保证期间内分期确认 D.债务担保义务应于所担保债务存续期间内分期确认 【答案】B 【解析】存在标的资产的亏损合同，预计亏损大于标的资产减值损失的部分应计入营业外支出，选项B正确。 五、重组义务
（一）重组义务的确认
1.重组：是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。 2.属于重组的事项主要包括：
（1）出售或终止企业的部分业务； （2）对企业的组织结构进行较大调整；
（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。 【补充例题?多选题】（2018年）
根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有（ ）。
A.出售企业的部分业务
B.对于组织结构进行较大调整
C.营业活动从一个国家迁移到其他国家 D.为扩大业务链条购买数家子公司 【答案】ABC
【解析】属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分业务；（2）对企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
3.企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，才能确认预计负债。 同时满足下列情况的，表明企业承担了重组义务：（2个条件）
（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等。
（2）该重组计划已对外公告。 （二）重组义务的计量
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。 其中： 直接支出：是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务） 表13-1 与重组有关支出的判断表 支出项目 自愿遣散 强制遣散（如果自愿遣散目标未满足） 将不再使用的厂房的租赁撤销费 将职工和设备从拟关闭的工厂转移到 继续使用的工厂 剩余职工的再培训 新经理的招募成本 推广公司新形象的营销成本 对新营销网络的投资 重组的未来可辨认经营损失（最新预计值） 特定不动产、厂场和设备的减值损失 包括 不包括 √ √ √ √ √ √ √ √ √ 支出与继续进行的活动相关 减值准备应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行评估，并作为资产的抵减项 不包括的原因 支出与继续进行的活动相关 （实际发生时进行账务处理） √ 【补充例题?单选题】（2012年、2018年） 20×2年12月，经董事会批准，甲公司自20×3年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失： （1）因辞退职工将支付补偿款100万元；（★★★★应付职工薪酬） （2）因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元； （3）因处置门店内设备将发生损失65万元； （4）因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。 该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为（ ）。 A.-120万元 B.-165万元 C.-185万元 D.-190万元 【答案】C 【解析】因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=-100-20-65=-185（万元）。 会计处理如下： 借：管理费用 100 贷：应付职工薪酬 100 借：营业外支出 20 贷：预计负债 20 借：资产减值损失 65 贷：固定资产减值准备 65 第四节 或有事项的列报 一、预计负债的列报 （一）资产负债表
【会计知识点】或有事项会计的具体应用
