税收代位权与撤销权比较模板通用版
Tax subrogation and revocation rights comparison template general version
合同编号：XX-2020-01
甲方：___________________________ 乙方：___________________________ 签订日期：____ 年 ____ 月 ____ 日
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税收代位权与撤销权比较模板通用版
前言：合同是民事主体之间设立、变更、终止民事法律关系的协议。依法成立的合同，受法律保护。本文档根据服务合同内容要求和特点展开说明，具有实践指导意义，便于学习和使用，本文档下载后内容可按需编辑修改及打印。
作为公法对私法制度的借鉴，本应在法律规定中协调好
二者之间的关系，避免适用过程中的模糊性，但是现行法律则是一带而过。虽然从立法思想上来看隐含了税收债务关系说的理论基础，有其进步性的一面，但是其不考虑税收债权的特殊性而一味援引私法的规定，从实体法的角度来看，税务机关无法决定何种情形下适用，相对方也无法针对性地进行对抗;从程序法的角度来看，税务机关具体如何实施，相对方如何保障其程序权利也找不到途径。
（一）引入了私法制度完善税法的执法理念，但明确具
体的规定的缺位使其不具可操作性
法律缺乏明确性，一方面，损害了纳税人和第三人的预
期。使其处于非常被动的局面;另一方面，打击了税务机关针对不同情形采取不同行政手段来优化行政资源的积极性，在法律规定缺位时，为了避免有滥用行政裁量权之嫌，往往退而求其次，采取回避的态度，使原本致力于有效率的行政措施的目
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的被架空了。在完善我国税收代位权制度的过程中，应当依照税收法定原则的要求，在《税收征管法》中详细规定税收代位权和撤销权的行使要件及其行使程序等事项，以提高税收代位权制度的权威性及稳定性。
《收征收管理法》引入了合同法中的代位权和撤销权制
度，使得税收债权可以突破债权相对性的束缚，扩展到征纳关系以外的第三人，约束纳税人和第三人之间的行为。从征管理念上看，是一次巨大的飞跃，拓宽了税务机关的执法思路，软化了征纳双方的关系;但具体到制度层面上，则非常简陋。仅仅规定了一个条文。据以援引的法律规定也非常抽象，存在多种理解。虽然，《最高人民法院关于适用若干问题的解释（一）》中对税收代位权作了进一步的规定，但是基于税收法定主义原则，税收征管法并没有规定可以援引该司法解释，在税法领域能否直接援用该司法解释还欠缺法律依据。同时，该司法解释虽然具体化了《合同法》的有关规定，但是其还不够明确清晰，不足以作为税法上的依据，可以作为今后税收代位权和撤销权制度完善的一个参考。还必须强调的一点是，立足于平衡私法主体之间利益的司法解释，其精神如何与税法的基本原则融合还需要在进一步的具体规定中得以体现。
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