2020注册会计师考试会计章节备考练习：长期股权投资及企业合并含答案
一、单项选择题
1、2016年1月1日，A公司和B公司共同出资购买一栋写字楼，各自拥有该写字楼50%的产权，用于出租。该写字楼的购买价款为8000万元，由A公司和B公司以银行存款支付，预计使用寿命为20年，预计净残值为320万元，采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每年租金为480万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费2万元。另外，A公司和B公司合同约定，该写字楼的出资比例、收入享有比例和费用分担比例、后续维护和维修支出(包括再装修支出和任何其他的大修支出)以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由A公司和B公司按享有的产权比例承担，且该办公楼的相关活动的决策均由A、B公司一致同意后方可执行。假设A公司和B公司均采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑税费等其他因素影响。下列有关A公司2016年的会计处理，不正确的是( )。
A、购买并出租该写字楼为一项合营安排且属于共同经营
B、A公司确认投资性房地产，并按4000万元计量
C、A公司每月确认营业成本16万元
D、A公司每月确认营业收入20万元
2、2015年1月1日，A公司和B公司分别出资550万元和450万元设立C公司，A公司、B公司的持股比例分别为55%和45%，C公司为A公司的子公司。2015年6月30日，C公司净资产为1100万元，其中实收资本1000万元，未分配利润100万元。2015年7月1日，B公司对C公司增资180万元，A公司持股比例由55%下降为50%，丧失控制权，但仍对C公司有共同控制权。增资后C公司净资产为1280万元，其中实收资本1100万元，资本公积80万元，未分配利润100万元。下列对A公司2015年7月1日个别报表中的会计处理的说法错误的是( )。
A、按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额为80万元
B、应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额40万元应计入当期投资收益
C、按新的持股比例A公司拥有C公司的净资产为640万元
D、按新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整时应调增长期股权投资的账面价值为50万元
3、A公司20×7年初按投资份额出资180万元对B公司进行投资，占B公司股权比例的40%，将其确认为长期股权投资并采用权益法核算，A公司没有对B公司的其他长期权益，投资协议也未约定需要承担额外损失弥补义务。投资当年B公司亏损100万元;20×8年B公司亏损400万元;20×9年B公司实现净利润30万元。20×9年A公司计入投资收益的金额为( )。
A、12万元
B、10万元
C、8万元
D、0
4、2×15年1月1日，甲公司以银行存款350万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允
价值(等于账面价值)为1 000万元。2×15年乙公司实现净利润200万元，因权益结算的股份支付确认资本公积100万元，无其他所有者权益变动事项。2×16年1月1日，甲公司又以银行存款100万元为对价取得乙公司10%的股权，增资后仍能够对乙公司实施重大影响。增资当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元，不考虑其他因素，增资当日甲公司应确认的损益金额为( )。
A、100万元
B、0
C、50万元
D、260万元
5、甲公司2012年初以银行存款400万元取得乙公司20%的股权，按照权益法进行后续计量。乙公司2012年实现净利润300万元，其他综合收益50万元，未发生其他影响所有者权益变动的事项。2013年初，甲公司又以银行存款1 400万元从母公司A手中取得乙公司50%的股权，对乙公司实现控制。第一次投资时乙公司可辨认净资产公允价值为2 500万元，所有者权益账面价值为2 300万元;第二次投资时乙公司可辨认净资产公允价值为2 900万元，所有者权益账面价值为
2 700万元，取得控制权日原投资的公允价值为550万元。假定甲公司资本公积存在足够的贷方余额，不考虑其他因素，该项交易不属于一揽子交易。增资时影响甲公司资本公积的金额为( )。
A、20万元
B、-20万元
C、-80万元
D、0
6、甲公司2015年4月1日以银行存款600万元取得乙公司30%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1 800万元，可辨认净资产账面价值为1 700万元，差额由一批库存商品产生，该批商品，乙公司于2015年对外出售40%，剩余部分在2016年全部对外出售。2017年1月10日甲公司对外出售该股权的50%，剩余部分作为可供出售金融资产核算。已知乙公司2015年自甲公司投资后实现综合收益总额400万元，其中净利润300万元，因可供出售金融资产导致的其他综合收益税后净额100万元;2016年乙公司实现综合收益总额600万元，其中净利润400万元，因可供出售金融资产导致的其他综合收益税后净额-100万元，因重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的
其他综合收益税后净额为300万元。甲公司因处置该部分投资共计收取价款1 200万元，剩余股权在处置投资当日的公允价值也为1 200万元，甲公司2017年因处置该项投资而确认投资收益的金额为( )。
A、810万元
B、1 590万元
C、1 530万元
D、1 620万元
7、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×3年4月1日，甲公司以一项库存商品换取乙公司持有的丙公司10%的股权。甲公司换出存货的公允价值为200万元，账面价值为150万元。甲公司另向乙公司收取银行存款34万元。该交换具有商业实质，甲公司取得丙公司投资后作为可供出售金融资产核算。20×3年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为220万元。20×4年3月1日，甲公司又以一项固定资产为对价取得丙公司20%的股权，至此取得丙公司30%的股权，能够对丙公司施加重大影响。已知该项固定资产的公允价值为500万元，账面原值为600万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备。增资当日，原股权的公允价值为250万
元。不考虑固定资产的增值税以及其他因素，增资当日甲公司应确认的损益为( )。
A、150万元
B、130万元
C、100万元
D、90万元
8、2×14年2月1日，A公司和B公司共同设立一项安排C，假定该安排划分为共同经营，A公司和B公司对于安排C的资产、负债及损益分别享有50%的份额。2×15年10月30日，A公司支付采购价款(不含增值税)100万元，购入安排C的一批产品，A公司将该批产品作为存货入账，至2×15年末该批产品尚未对外出售。该项产品在安排C中的账面价值为60万元，假设安排C在2×15年共实现净利润500万元。关于上述事项，下列说法中不正确的是( )。
A、A公司对该项安排C确认净损益230万元
B、B公司对该项安排C确认净损益250万元
C、A公司2×15年末应确认该项存货的账面价值为100万元
D、B公司对该项存货交易的收益中应享有的20万元，应当予以确认
9、A公司与B公司均为商品流通企业。2012年12月31日两公司采用共同经营方式，共同出资购买一栋办公楼，用于出租收取租金。合同约定，两公司的出资比例、收入分享率均为50%，对于费用，A公司分担其中的60%，剩余的40%由B公司承担。该办公楼购买价款为1 700万元，以银行存款支付，预计使用寿命30年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按月计提折旧。办公楼租赁合同约定，租赁期开始日为2013年1月1日，租赁期限为10年，每年租金为250万元，按月交付。该办公楼每月支付维修费1万元，支付物业费2万元。假设不考虑其他因素，A公司2013年因此共同经营应确认的损益为( )。
A、69.8万元
B、69.4万元
C、77万元
D、76.6万元
10、2015年1月1日甲公司以现金8 000万元取得乙公司100%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。持有期间长期股权投资未发生减值。2016年2月10日，甲公司将持有的乙公司90%的股权对非关联方出售，收到价款8 100万元，相关手续于当日完成。处置后，甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，因此将剩余投资转为可供出售金融资产。剩余股权的公允价值为900万元。假定不考虑其他因素，因处置持有乙公司部分股权，对甲公司2016年度损益的影响金额为( )。
A、900万元
B、950万元
C、1 000万元
D、1 100万元
11、下列有关长期股权投资的会计处理的表述中，正确的是( )。
A、企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为取得的长期股权投资的成本
B、投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照应享有的部分确认为当期投资收益
C、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的审计、评估费用，计入合并成本
D、企业的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
12、2016年1月1日，甲公司以一项可供出售金融资产为对价自非关联方处取得乙公司20%的股权，能够对其施加重大影响。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为16 000万元。2016年1月1日，该可供出售金融资产的账面价值为3 000万元(其中成本为2 500万元，公允价值变动为500万元)，公允价值为3 200万元。不考虑其他相关税费。甲公司因该交易影响损益的金额为( )。
A、700万元
B、500万元
C、200万元
D、0
二、多项选择题
1、下列关于同一控制下企业合并发生的直接相关费用，说法正确的有( )。
A、以权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券有关的佣金、手续费等，不管其与企业合并是否直接相关，均应从所发行权益性证券的发行溢价收入中扣除
B、一般情况下，同一控制下企业合并进行合并过程中发生的各
项直接相关费用，应于发生时费用化，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目
C、以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券有关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中，如是折价发行，则增加折价金额;如是溢价发行，则减少溢价金额
D、为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用属于为进行企业合并发生的有关费用
2、同一控制下企业合并在确认长期股权投资时需要考虑的因素有( )。
A、被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致
B、被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值
C、如果子公司按照改制时确认的资产负债经评估确认的价值调整了资产、负债账面价值的应予以考虑
D、如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所
有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础编制
3、下列关于投资方持股比例增加但仍采用权益法核算的说法中，不正确的有( )。
A、投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算
B、增资后原投资应按照增资日的公允价值重新计量
C、新增投资的成本应按照增资日被投资单位可辨认净资产的份额确定
D、增资后长期股权投资的账面价值应按照增资日被投资单位可辨认净资产公允价值乘以新的持股比例确定
4、对于长期股权投资的处置，下列各项表述中正确的有( )。
A、处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应计入投资收益
B、处置采用权益法核算的长期股权投资时，因被投资单位除净
损益、利润分配和其他综合收益以外所有者权益的其他变动计入所有者权益的金额，应按相应比例转入营业外收入
C、处置长期股权投资时，如果此前计提了减值准备的，应结转减值准备并冲减资产减值损失
D、部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备、其他综合收益和资本公积项目
5、采用权益法核算时，下列各项业务发生时，不会引起投资企业资本公积发生增减变动的有( )。
A、被投资企业接受非关联方非现金资产捐赠
B、被投资企业以股本溢价转增股本
C、被投资企业发放股票股利
D、被投资企业以盈余公积弥补亏损
6、2010年1月1日大运公司以银行存款9 000万元投资天马公
司，取得天马公司60%的股权，当日天马公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元(假定公允价值与账面价值相同)。天马公司于2011年3月1日宣告分派2010年度的现金股利2 000万元。2012年1月1日，大运公司将其持有的对天马公司长期股权投资60%中的1/3出售给某企业，出售取得价款5 400万元，出售时的账面余额仍为9 000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元，自购买日至处置投资日期间天马公司实现的净利润为7 500万元。除所实现净损益和分配现金股利外，天马公司未发生其他所有者权益变动的交易或事项。大运公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售20%的股权后，大运公司对天马公司的持股比例变为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对天马公司的生产经营决策实施控制。处置投资日，剩余股权的公允价值为6 200万元。已知该项交易不属于一揽子交易。下列有关大运公司长期股权投资处理的表述中，正确的有( )。
A、在收回投资后，对天马公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算
B、大运公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为2 200万元
C、处置投资后，剩余股权在合并报表中按照公允价值6 200万
元重新计量
D、大运公司处置天马公司股权个别报表应确认的投资收益金额为2 400万元
7、2012年1月1日，A、B公司决定采用共同经营的方式，共同出资兴建一条输气管线，总投资为9000万元，A、B公司分别出资3000 万元、6000万元。按照相关合同规定，该输气管线建成后，双方按出资比例分享收入、分担费用。2012年底，该输油管线达到预定可使用状态，预计使用寿命为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年，该管线共取得收入1200万元，发生管线维护费300万元。不考虑其他因素，下列关于2013年的相关处理正确的有( )。
A、A公司应确认收入400万元
B、对A公司2013年损益的影响金额为300万元
C、B公司应确认收入800万元
D、对B公司2013年损益的影响金额为300万元
8、采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位发生的下列事项不会引起投资单位“其他综合收益”金额变动的有( )。
A、被投资单位可供出售金融资产公允价值变动
B、被投资单位发行可分离的可转换公司债券中包含的权益成份
C、被投资单位接受其他股东的资本性投入
D、被投资单位授予高级管理人员以权益结算的股份支付 参考答案及解析：
一、单项选择题 1、
【正确答案】 C
【答案解析】 由于关于该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可执行，所以A公司和B公司共同控制该写字楼，购买并出租该写字楼为一项合营安排。由于该合营安排并未通过一个单独主体来架构，并明确约定了A公司和B公司享有该安排中资产的
权利、获得该安排相应收入的权利、承担相应费用的责任等，因此该合营安排是共同经营。A公司的相关会计分录如下：
(1)出资购买写字楼时
借：投资性房地产4000
贷：银行存款(8000×50%)4000
(2)每月确认租金收入时
借：银行存款(480×50%/12)20
贷：其他业务收入 20
(3)每月计提写字楼折旧时
借：其他业务成本16
贷：投资性房地产累计折旧[(8000-320)/20/12×50%]16
(4)支付维修费时
借：其他业务成本 1
贷：银行存款 (2×50%)1 2、
【正确答案】 A
【答案解析】 按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=180×50%=90(万元)，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值50万元(550/55%×5%)之间的差额40万元(90-50)应计入当期投资收益，因此选项A不正确，选项B正确;经过上述调整后，长期股权投资账面价值=550+90-50=590(万元)，新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整，权益法下A公司拥有C公司的净资产640万元(1280×50%)，因此长期股权投资应调增50万元(640-590)，选项C、D正确。 3、
【正确答案】 D
【答案解析】 20×7年A公司应确认的投资收益=-100×40%=-40(万元)， 20×8年A公司应分摊的投资损失=400×40%= 160(万元)，20×8年应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值140万元(180-40)减至零为限，尚有20(160-140)万元投资损失未确认入账，要做备查登记。20×9年应享有被投资单位净损益份额=30×40%=12(万元)，但不够弥补20×8年未计入损益的损失。因此，20×9年A公司应计入投资收益的金额为0。
相关的会计分录为：
20×7年初：
借：长期股权投资——投资成本 180
贷：银行存款等 180
20×7年末：
借：投资收益 40
贷：长期股权投资——损益调整 40
此时，长期股权投资的账面价值=180-40=140(万元)。
20×8年末：
借：投资收益 140
贷：长期股权投资——损益调整 140(将长期股权投资账面价值冲减至零)
剩余未确认的亏损20万元(400×40%-140)应做备查登记。
20×9年应享有被投资单位净损益份额=30×40%=12(万元)，但不够弥补20×8年备查登记的损失。因此，20×9年A公司应计入投资收益的金额为0，不需要进行账务处理，此时备查登记的损失的余额为20-12=8(万元)。
注：这里的“投资协议也未约定需要承担额外损失弥补义务”的意思是，当存在超额亏损时不需要确认预计负债。 4、
【正确答案】 C
【答案解析】 2×15年1月1日，长期股权投资的初始投资成本为350万元，占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=1 000×30%=300(万元)，形成正商誉50万元，不需要调整长期股权投资初始投资成本。2×15年末，长期股权投资的账面价值=350+(200+100)×30%=440(万元)。2×16年1月1日新增投资成本100万元，新增持股比例占增资日乙公司可辨认净资产公允价值的份额=2 000×10%=200(万元)，产生负商誉=200-100=100(万元)，综合两次投资，产生负商誉=100-50=50(万元)，应确认营业外收入=100-50=50(万元)，即增资当日确认损益金额为50万元。
相应的会计分录为：
2×15年1月1日：
借：长期股权投资——投资成本 350
贷：银行存款 350
2×15年12月31日：
借：长期股权投资——损益调整 (200×30%)60
贷：投资收益 60
借：长期股权投资——其他权益变动 (100×30%)30
贷：资本公积——其他资本公积
2×16年1月1日：
借：长期股权投资——投资成本
贷：银行存款
借：长期股权投资——投资成本
贷：营业外收入 5、
【正确答案】 C
30 100 100 50 50 【答案解析】 本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并的情况。在实现合并时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，即初始投资成本=2 700×(20%+50%)=1 890(万元)，初始投资成本与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额=1 890-[2 500×20%+(300+50)×20%+1 400]=-80(万元)。
相应的会计分录为：
2012年初：
借：长期股权投资——投资成本 400
贷：银行存款 400
初始投资成本400万元小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额500万元(2 500×20%)，因此应调整初始投资成本：
借：长期股权投资——投资成本 100
贷：营业外收入 100
2012年末：
借：长期股权投资——损益调整 (300×20%)60
贷：投资收益 60
借：长期股权投资——其他综合收益 (50×20%)10
贷：其他综合收益 10
2013年初：
借：长期股权投资——投资成本 1 890
资本公积——股本溢价 80
贷：长期股权投资——投资成本 500
——损益调整 60
——其他综合收益 10
银行存款 1400 6、
【正确答案】 C
【答案解析】 甲公司2017年因处置该项投资而确认投资收益的金
额
=(1200+1200)-[600+(400-100×40%+600-100×60%)×30%]+(100-100)×30%=1 530(万元)
【提示】权益法转为金融资产核算，思路是将权益法核算下的长期股权投资全部对外出售，然后按照公允价值将剩余部分股权重新购回作为金融资产核算。因此本题简单的计算就是(处置价款+剩余股权的公允价值)-处置日权益法核算下的长期股权投资的账面价值+其他综合收益转为投资收益的金额。 7、
【正确答案】 A
【答案解析】 甲公司应确认的损益
=500-(600-200)+(250-220)+(220-200)=150(万元)。
500-(600-200)为固定资产的处置损益;(250-220)为增资日可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额，计入投资收益;(220-200)为增资日将原确认的其他综合收益转入投资收益的金额。
甲公司相应的会计分录为：
20×3年4月1日：
借：可供出售金融资产——成本 200
银行存款 34
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
20×3年12月31日：
借：可供出售金融资产——公允价值变动(220-200)20
贷：其他综合收益
20×4年3月1日：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：长期股权投资——投资成本
贷：可供出售金融资产——成本
——公允价值变动 20
投资收益 20 400 200 600 (500+250)750 200 30
固定资产清理 400
营业外收入 100
将原确认的其他综合收益的金额转入投资收益：
借：其他综合收益 20
贷：投资收益 20 8、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C，安排C因上述交易确认了收益40万元，A公司对该收益按份额应享有20万元(40万元×50%);但由于在资产负债表日，该项存货仍未出售给第三方，因此该未实现内部交易损益20万元应当被抵销，相应减少存货的账面价值。 9、
【正确答案】 A
【答案解析】 A公司按照约定按照50%分享收入，按照60%承担费用，所以A公司2013年因共同经营应确认的损益=250×50%-[(1 700-20)/30+1×12+2×12]×60%=69.8(万元)。
【提示】本题为共同经营，不需要确认长期股权投资。 10、
【正确答案】 C
【答案解析】 本题属于成本法减资转为金融资产的情况，剩余股权应在丧失控制权日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益，因此因处置持有乙公司部分股权，对甲公司2016年度损益的影响金额=(8 100-8 000×90%)(90%股权的处置损益)+(900-8 000×10%)(剩余10%股权公允价值与账面价值的差额)=1 000(万元)。
参考会计处理如下：
取得投资时：
借：长期股权投资8 000
贷：银行存款8 000
处置股权时：
借：银行存款8 100
贷：长期股权投资7 200
投资收益900
借：可供出售金融资产900
贷：长期股权投资800
投资收益100 11、
【正确答案】 D
【答案解析】 本题考查的知识点是长期股权投资的初始计量。选项A，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本;选项B，权益法核算长期股权投资，应在被投资单位实现利润时，按照应享有的部分确认投资收益，以后被投资单位宣告分派利润或现金股利时，则冲减长期股权投资的账面价值;成本法核算的长期股权投资，被投资单位实现利润时不需要进行会计处理;
成本法下被投资单位宣告分派利润或现金股利时，分录是：
借：应收股利
贷：投资收益
权益法下被投资单位宣告分派利润或现金股利时，分录是：
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
选项C，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的审
计、评估费用，计入当期损益，即管理费用。 12、
【正确答案】 A
【答案解析】 甲公司确认长期股权投资初始投资成本=3 200(万元)，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16 000×20%=3 200(万元)，不需要调整长期股权投资初始投资成本;以可供出售金融资产为对价，应确认处置损益=3 200-3 000+500=700(万元);因此综合考虑，因该交易影响损益的金额=700(万元)。
甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资——投资成本3 200
贷：可供出售金融资产——成本 2 500
——公允价值变动 500
投资收益 200
借：其他综合收益500
贷：投资收益 500
因此影响损益金额为700万元。
二、多项选择题 1、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外：以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。该部分费用应计入负债的初始计量金额中。发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定处理。即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣
除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。故选项A、B、C正确。合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。故选项D正确。 2、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 同一控制下企业合并需要考虑的因素即为上述四个选项的内容。
选项C，比如同一控制下的企业合并中，甲公司购买乙公司60%股权，被合并方乙公司所有者账面价值为500万元，在改制过程中，其中的一项固定资产评估价值比账面价值高100万元，那么此时评估后的所有者权益为600万元，我们就按照600万元乘以股权比例(60%)来确定长期股权投资的初始入账金额。
选项D，比如A合并B，同时A又被C合并，此时A的账面价值是在A编制的与B公司的合并报表中的账面价值为基础来确定的。
3、
【正确答案】 BCD
【答案解析】 投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加，但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算，选项A正确。对于原投资，不应按照增资日的公允价值重新计量，应保持原投资账面价值不变，选项B错误。对于新增投资，应比较增资日新增投资初始投资成本与按新增比例享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，如果前者大于后者，不调整长期股权投资的投资成本，如果前者小于后者，按其差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额，选项C错误。增资后，长期股权投资的账面价值应以原股权在增资日的账面价值与新增投资确定的入账价值之和进行确定，选项D错误。 4、
【正确答案】 AD
【答案解析】 本题考核长期股权投资的处置。选项B，应按相
应比例转入投资收益;选项C，不应冲减资产减值损失，而应结转长期股权投资减值准备科目，相应的增加投资收益或减少投资损失。 5、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项A，被投资企业接受非现金资产捐赠，计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益;选项BCD“被投资企业以股本溢价转增股本”、“被投资企业发放股票股利”、“被投资企业以盈余公积弥补亏损”三项，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理。 6、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项A，在收回投资后，对天马公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算，并对剩余持股比例40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整。选项B，剩余长期股权投资的账面成本=9 000×2/3=6 000(万元)，与原投资时应享有被投资单位可
辨认净资产公允价值份额之间的差额600万元(6 000-13 500×40%)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的账面价值进行调整。处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为3 000万元(7 500×40%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。又由于天马公司分派现金股利2 000万元，成本法确认为投资收益，而权益法下应冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的留存收益为800万元(2 000×40%)。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资——损益调整 2 200
贷：盈余公积 [(3 000-800)×10%]220
利润分配——未分配利润 [(3 000-800)×90%]1 980
选项C，丧失控制权后，在合并报表中，剩余股权应按照公允价值重新计量。选项D，处置时应确认的投资收益=5 400-9 000×1/3=2 400(万元)。
本题完整的会计分录：
个别报表：
2010年1月1日，以9 000万元取得60%的股权付，此时是非同一控制下企业合并，初始投资成本=9 000(万元)。
借：长期股权投资 9 000
贷：银行存款 9 000
后续采用成本法核算，分配现金股利：
借：应收股利1 200
贷：投资收益1 200
出售20%的股权，取得出售价款5 400万元：
借：银行存款 5 400
贷：长期股权投资(9 000×1/3)3 000
投资收益 2 400
丧失控制权后，对于剩余股权用采用权益法核算。
剩余股权对应的初始投资成本6 000(9000-3000)万元与应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额5 400(13 500×40%)万元的差额为商誉，不调整初始投资成本;
对实现净利润和分配现金股利的调整：
借：长期股权投资——损益调整 2 200
贷：盈余公积 [(3 000-800)×10%]220
利润分配——未分配利润 [(3 000-800)×90%]1 980
因此剩余长期股权投资的账面价值=6 000+2 200=8 200(万元)
合并报表：
对于剩余股权按照公允价值重新计量：
借：长期股权投资6 200
投资收益 2 000
贷：长期股权投资8 200
对处置部分损益归属期间调整：
借：投资收益 [(7 500-2 000) ×20%]1 100
贷：未分配利润 1 100 7、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 本题考查知识点：共同经营合营方的会计处理(综合)。
A公司应确认的固定资产入账价值为3000万元，2013年应计提的折旧额=3000/20=150(万元)，应确认的收入=1200×3000/9000=400(万元)，应承担的费用=300×3000/9000=100(万元)，对A公司2013年度损益的影响金额=400-150-100=150(万元)，选项A正确，选项B错误;B公司应确认的固定资产入账价值为6000
万元，2013年应计提的折旧额=6000/20=300(万元)，应确认的收入=1200×6000/9000=800(万元)，应承担的费用=300×6000/9000=200(万元)，对B公司2013年度损益的影响金额=800-300-200=300(万元)，选项C、D正确。 8、
【正确答案】 BCD
【答案解析】 本题考查知识点：长期股权投资的权益法。
选项BCD均属于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动，应当调整长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积(其他资本公积)，不会引起投资单位“其他综合收益”金额的变动。
2020注册会计师考试会计章节备考练习：长期股权投资及企业合并含答案
