第四节 金融工具的计量和重分类 一、金融资产和金融负债的初始计量 1.企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。 2.初始确认原则 类别 初始计量原则 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 相关交易费用应当直接计入当期损益（“投资收益”的借方） 其他类别的金融资产或金融负债 相关交易费用应当计入初始确认金额 其中： ①交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。 ②增量费用：是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 【特别提示】 企业初始确认的应收账款未包含《企业会计准则第14号——收入》所定义的重大融资成分或根据《企业会计准则第14号——收入》规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照该准则定义的交易价格进行初始计量。 3.企业应当根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定，确定金融资产和金融负债在初始确认时的公允价值。 公允价值通常为相关金融资产或金融负债的交易价格。金融资产或金融负债公允价值与交易价格存在差异的，企业应当区别下列情况进行处理： 初始确认时公允价值的确定依据 差额的处理原则
依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或者以仅使用可观察市场数据的估值技术确定 将公允价值与交易价格之间的差额确认为一项利得或损失 以其他方式确定 ①企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额递延； ②初始确认后，企业应当根据某一因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。该因素应当仅限于市场参与者对该金融工具定价时将予考虑的因素，包括时间等 4.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目（应收利息/应收股利）进行处理。 二、金融资产的后续计量 （一）金融资产后续计量原则（三分类） 【特别提示】 如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，企业应将其确认为一项负债。 （二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理 1.实际利率（5句话） （1）实际利率法：是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。 （2）实际利率：是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本（扣除信用减值）所使用的利率。 （3）经信用调整的实际利率：是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率。（★★比正常的实际利率小，将来少确认利息收入） （4）企业通常能够可靠估计金融工具（或一组类似金融工具）的现金流量和预计存续期。在极少数情况下，金融工具（或一组金融工具）的估计未来现金流量或预计存续期无法可靠估计的，企业在计算确定其实际利率（或经信用调整的实际利率）时，应当基于该金融工具在整个合同期内的合同现金流量。 （5）合同各方之间支付或收取的、属于实际利率或经信用调整的实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率或经信用调整的实际利率时予以考虑。 2.摊余成本
金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定： （1）扣除已偿还的本金。
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
（3）扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产） 【相关总结】 A.一般情况
（1）未计提减值准备，摊余成本就是该科目丁字形账户的余额（账面余额）； （2）计提减值准备的情况下，摊余成本就是该科目丁字形账户的余额减去减值准备。 B.特殊情况：其他债权投资（公允价值的波动不影响摊余成本） 3.利息收入（用什么基数？用什么利率？）
企业应当按照实际利率法确认利息收入。利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定（通常：账面余额×实际利率），但下列情况除外：
（1）对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。（摊余成本×经信用调整的实际利率）（★★★怪胎）
（2）对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间（★★★），按照该金融资产的摊余成本和实际利率（★★不重新调整）计算确定其利息收入。（摊余成本×实际利率）
企业按照上述规定对金融资产的摊余成本运用实际利率法计算利息收入的，若该金融工具在后续期间因其信用风险有所改善而不再存在信用减值，并且这一改善在客观上可与应用上述规定之后发生的某一事件相联系（如：债务人的信用评级被上调），企业应当转按实际利率乘以该金融资产账面余额来计算确定利息收入。【★★★原来：摊余成本×实际利率、现在：账面余额×实际利率】 【小结】
①账面余额：不存在信用减值（含初始确认后一直不存在、后续改善） ②摊余成本：存在信用减值（含购入或源生的已发生信用减值的金融资产） ③经信用调整的实际利率：购入或源生的已发生信用减值的金融资产 ④其他：实际利率（含后续发生信用减值） 4.已发生信用减值的金融资产
东奥张敬富会计基础班()
