个体工商户个人所得税计税办法第
2014年12月19日国家税务总局2014年度第4次局务会议审议通过了《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局第35号）（以下简称“计税办法”），该办法自2015年1月1日起施行。同时废止《国家税务总局关于印发〈个体工商户个人所得税计税办法（试行）〉的通知》（国税发〔1997〕43号）。 课程内容 修订的意义 适用范围
应纳税所得额的确定 应纳税额的计算 征税管理的相关规定
一、 《个体工商户个人所得税计税办法》修订的意义 （一）进一步与企业所得税规定接轨 （二）全面清理税收审批事项
取消了原《计税办法》设定的资产损失、业务招待费、固定资产折旧年限等经主管税务机关审核或批准的事项。 （三）减少税收争议，完善了税法规定
1、明确了个体工商户生产经营与家庭生活混用不能分清的费用扣除比例。
2、补充养老保险和补充医疗保险支出，允许其对不超过办法规定标准的部分进行税前扣除。 3、将个体工商户用于研发的单台设备一次性税前扣除的价值标准由5万元提高到10万元。
二、适用范围
的个体工商户。查账征收（一）该《计税办法》适用实行
注意：按定期定额征收的个体工商户适用《个体工商户税收定期定额征收管理办法》。适用定期定额征税的纳税人应当建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿，完整保存有关纳税资料，并接受税务机关的检查。 （二）实行查账征收的个体工商户包括：
1、依法取得个体工商户营业执照，从事生产经营的个体工商户； 2、经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人； 3、其他从事个体生产、经营的个人。
（三）个体工商户以业主为个人所得税纳税义务人。
三、应纳税所得额的确定 （一）确认原则 以权责发生制为原则。 （二）应纳税所得额的计算
应纳税所得额＝收入总额－成本－费用－税金－损失－其他支出－以前年度亏损 1、收入总额的确定
收入总额是指个体工商户从事生产经营以及与生产经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入。 具体形式包括： ■ 销售货物收入 ■ 提供劳务收入 ■ 转让财产收入 ■ 利息收入
01讲 个体工商户个人所得税计税办法（一）
租金收入 ■ ■ 接受捐赠收入 ■ 其他收入
注意：其他收入包括个体工商户资产溢余收入、逾期一年以上的未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 2、扣除项目
扣除项目的一般范围：
成本、费用、税金、损失、其他支出等。 注意：关于增值税、营业税起征点的规定
中华人民共和国财政部令第65号关于修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的决定 ■ 增值税起征点：
①销售货物的，为月销售额5000-20000元 ②销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元 ③按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元 ■ 营业税起征点：
①按期纳税的，为月营业额5000-20000元 ②按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元 部分扣除项目的具体规定： （1）工资、薪金支出
个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。
注意：这里的从业人员不包括业主，个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除，但其可按42000 的标准在税前扣除所得税费用。月）/元3500年（/元． （2）职工福利费支出
个体工商户实际发生的职工福利费支出在工资薪金总额的14%标准内据实扣除。
注意：个体工商户业主本人实际发生的职工福利费支出以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在上述规定比例内据实扣除。
例：某个体工商户申报2015年个人所得税，其信息如下： ■ 从业人数4人，对其发放全年工资总额为10万元，已列支。 ■ 列支的从业人员职工福利费2万元。
■ 列支的业主职工福利费0.6万元，当地上年度社会平均工资4万元。 请计算个体工商户当期可以扣除的职工福利费。 注意：发放实物福利涉及的税收问题 ■ 个人所得税 ■ 增值税 （3）职工教育经费
个体工商户实际发生的职工教育经费支出在工资薪金总额的2.5%的标准内据实扣除。
职工教育经费的实际发生数额超出规定比例当期不能扣除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除。
注意：个体工商户业主本人实际发生的职工教育经费支出以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在上述规定比例内据实扣除。
例：某个体工商户申报2015年个人所得税，其信息如下： ■ 从业人数4人，对其发放全年工资总额为10万元，已列支。 ■ 列支从业人员职工教育经费0.4万元。
请计算个体工商户当期针对从业人员可以扣除的职工教育经费。
接上例：某个体工商户申报2016年个人所得税，其信息如下： 万元，已列支。10人，对其发放全年工资总额为4从业人数
0.1万元。 列支从业人员职工教育经费 请计算个体工商户当期针对从业人员可以扣除的职工教育经费。 注意：
为职工报销的一些学历教育费用支出不属于职工教育经费的范围。
个体工商户个人所得税计税办法（二） 第02讲
（4）职工工会经费
个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费在工资薪金总额的2%的标准内据实扣除。
注意：个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在上述规定比例内据实扣除。
例：某个体工商户申报2015年个人所得税，其信息如下： 从业人数4人，对其发放全年工资总额为10万元，已列支。 列支从业人员工会经费0.1万元，并取得《工会经费收入专用收据》。 请计算个体工商户当期针对从业人员可以扣除的职工工会经费。 （5）社会基本保险支出
个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。 （6）补充保险
个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。
个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。 注意：
个体工商户业主本人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除。 只为部分从业人员缴纳补充保险费的处理。 （7）利息支出
①向金融企业借款的利息支出准予扣除；
例：2015年1月1日某个体工商户向中国民生银行借款100万元，利率为5%，年付利息5万元。请计算该个体户当年在计算个人所得税时可以扣除的利息。
②向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
例：2015年1月1日某个体工商户向A企业借款100万元，利率为6%，年付利息6万元。当年金融机构同期同类贷款利率为5%。请计算该个体户当年在计算个人所得税时可以扣除的利息。 （8）业务招待费支出
个体工商户发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
例：2015年某个体工商户发生业务招待费2万元，当年可作为业务招待费计算依据的销售收入100万元。请计算该个体户当年可以扣除的业务招待费。
例：某个体工商户2015年销售产品取得不含税销售额100万元，国债利息收入1万元，处置固定资产收益0.01万元，发生业务招待费0.2万元，请计算该个体户2015年度个人所得税前可以扣除的业务招待费用。
注意：业主自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的业务招待费，按照实际发生额的60%计入个体工商户的开办费。
（9）广告费和业务宣传费
个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%
个体工商户个人所得税计税办法
