第二十五章 持有待售的非流动资
产、处置组和终止经营
本章考情分析
本章属于新增章节，重点阐述持有待售的非流动资产、处置组的计量和列报，终止经营的列报等相关内容。应重点关注持有待售的非流动资产、处置组的计量，终止经营的判断及列报等相关内容。
本章教材主要变化
本章为新增章节。
本章基本结构框架
第一节 持有待售的非流动资产和处置组
一、持有待售类别的分类
（一）持有待售类别分类的基本要求 1.分类原则
（1）企业主要（注意：用词）通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。
其中：
处置组：是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。 【特别提示】
①处置组中可能包含企业的任何资产和负债，如流动资产、流动负债、非流动资产和非流动负债。
按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业合并中取得的商誉应当按照合理的方法分摊至相关的资产组或资产组组合，如果处置组即为该资产组或者包括在该资产组或资产组组合中，处置组也应当包含分摊的商誉。
②对于符合持有待售类别划分条件但仍在使用的非流动资产或处置组，企业不应当因持有待售的非流动资产或处置组仍在产生零星收入而不将其划分为持有待售类别。 （2）非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：
①可立即出售（惯例、意图和能力、做好相关准备、包括具有商业实质的非货币性资产交换）
②出售极可能发生（3个条件）：即a.企业已经就一项出售计划作出决议且b.获得确定的购买承诺（签订具有法律约束力的购买协议），c.预计出售将在一年内完成。 【例25—1】（判断：可立即出售？）
企业G在X市区繁华地段拥有一栋办公大楼，企业的主要业务部门均在该大楼内办公。由于发展战略发生改变，企业G计划整体搬迁至Y市。企业G与企业H签订了公大楼转让合同，附带约定条款。（两种情形）
情形一：企业G将在腾空办公大楼后将其交付给企业H，且腾空办公大楼所需时间是正常且符合交易惯例的。 【答案】
在出售建筑物前将其腾空属于出售此类资产的惯例，且腾空只占用常规所需时间，因此，即使企业G的办公大楼当前尚未腾空，也并不影响其满足在当前状况下即可立即出售的条件。
情形二：企业G将在Y市兴建的新办公大楼竣工前继续使用现有办公大楼，竣工后将X市大楼交付企业H。 【答案】
“在Y市兴建的新办公大楼竣工前继续使用现有办公大楼”的条件不属于类似交易中出售此类资产的惯例，使得办公大楼在当前状况下不能立即出售，在新大楼竣工前企业G虽然已取得确定的购买承诺，办公大楼仍然不符合持有待售类别的划分条件。 【例25—2】（判断：可立即出售？）
由于企业F经营范围发生改变，企业计划将生产D产品的全套生产线出售，企业F尚有一批积压的未完成客户订单。
情形一：企业F决定在出售生产线的同时，将尚未完成的客户订单一并移交给买方。 【答案】
由于在出售日移交未完成客户订单不会影响对该生产线的转让时间，可以认为该生产线符合了在当前状况下即可立即出售的条件。
情形二：企业F决定在完成所积压的客户订单后再将生产线转让给买方。 【答案】
由于生产线在完成积压订单后方可出售，在完成所有积压的客户订单前，该生产线在当前状态下不能立即出售，不符合划分为持有待售类别的条件。
2.延长一年期限的例外条款
（1）有些情况下，由于发生一些企业无法控制的原因，可能导致出售未能在一年内完成。（2种情形）
①如果涉及的出售是关联方交易，不允许放松一年期限条件。
②如果涉及的出售不是关联方交易，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组，允许放松一年期限条件，企业可以继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别。
（2）企业无法控制的原因（2个方面） ①意外设定条件
买方或其他方（注意：不是自己）意外设定导致出售延期的条件，企业针对这些条件a.已经及时采取行动，且预计能够自设定导致出售延期的条件起b.一年内顺利化解延期因素。 【例25—3】
企业E计划将整套钢铁生产厂房和设备出售给企业F，E和F不存在关联关系，双方已于2×17年9月16日签订了转让合同。因该厂区的污水排放系统存在缺陷，对周边环境造成污染。
情形一：企业E不知晓土地污染情况，2×17年11月6日，企业F在对生产厂房和设备进行检查过程中发现污染，并要求企业E进行补救。企业E立即着手采取措施，预计至2×18年10月底环境污染问题能够得到成功整治。 【答案】
在签订转让合同前，买卖双方并不知晓影响交易进度的环境污染问题，属于符合延长一年期限的例外事项，在2×17年11月6日发现延期事项后，企业E预计将在一年内消除延期因素，因此仍然可以将处置组划分为持有售类别。
情形二：企业E知晓土地污染情况，在转让合同中附带条款，承诺将自2×17年10月1日起开展污染清除工作，清除工作预计将持续8个月。
东奥张敬富会计基础班(60)
