圣才电子书www.100xuexi.com十万种考研考证电子书、题库视频学习平台周三多《管理学》第2版课后习题与考研真题详解第五篇控制综合案例案例：“模拟市场核算，实行成本否决”的邯钢模式1．根据控制的原理，邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”的主要依据是什么？邯钢具体是如何做的？答：控制是管理过程中不可分割的一部分，是保障企业计划与实际作业动态相适应的管理职能。一个有效的控制系统可以保证各项活动朝着组织目标的方向前进，并且，控制系统越完善，组织的目标就越易实现。企业是一个耦合运行系统，其生产经营活动是由严密的因果联系联接起来的，为了控制耦合系统的运行，必须确定系统的控制标准，然后依据标准调节和纠正系统输出和标准之间的偏差，从而实现对系统的控制。邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”属于企业的控制工作，模拟市场核算指将以计划价格为依据的“正算法”改变为以市场价格为依据的“倒推法”，通过市场模拟核算，将企业的经营成本与市场联系起来，以市场价格为依据对成本进行控制。实行成本否决是指在制定的目标成本的基础上，对部门、车间及个人实行成本考核，没有达到目标成本一概否决。（1）“模拟市场核算”的依据和做法①确定目标成本由过去以计划价格为依据的“正算法”改变为以市场价格为依据的“倒推法”。②以国内先进水平和本单位历史最高水平为依据。对成本构成的各项指标进行比较，找出潜在的效益，以原材料和出厂产品的市场价格为参数，进而对每一个产品都定出“一蹦能1/5圣才电子书www.100xuexi.com十万种考研考证电子书、题库视频学习平台摸得着”的目标成本和目标利润等项指标。③针对产品的不同情况确定相应的目标利润，对成本降不下来的产品，停止生产。④明确目标成本的各项指标是刚性的，执行起来不迁就、不照顾、不讲客观原因。如邯钢二炼钢分厂，1990年按原“计划价格”考核，该分厂完成了指标，照样拿了奖金，但按“模拟市场核算”实际亏损1500万元。在实行模拟市场核算以后，当年盈利250万元，成本总额比上年降低了2250万元。（2）“实行成本否决”的依据和做法①将成本控制任务细分落实。将产品目标成本中的各项指标层层分解到分厂、车间、班组、岗位和职工个人，使厂内的每个环节都承担降低成本的责任，把市场压力及涨价因素消化于各个环节。实行新管理体制的第一年，总厂28个分厂、18个行政处室分解承包指标1022个，分解到班组、岗位、个人的达10万多个。②通过层层签订承包协议、接利计酬，把分厂、车间、班组、岗位和职工个人的责、权、利与企业的经济效益紧密地结合在一起。③将个人的全部奖金与目标成本指标完成情况直接挂钩，凡是完不成目标成本指标的单位或个人，即使其他指标完成得再好，也一律扣发有关单位或个人的当月全部奖金，连续3个月完不成目标成本指标的，延缓单位内部工资升级总之，“模拟市场核算，实行成本否决”的邯钢模式降低了邯钢的经营成本，增强了产品成本竞争优势。由此可见，有效控制对企业加强经营管理是至关重要的。2．试分析邯钢模式“模拟市场核算，实行成本否决”的效果、合理性和存在的不足之处。答：河北邯郸钢铁总厂实行“模拟市场核算，实行成本否决”，对于改善公司的营业状2/5圣才电子书www.100xuexi.com十万种考研考证电子书、题库视频学习平台况起到了不错的效果，从市场经济盈利目标来说也具有一定的合理性，但与此同时，该项措施在实施的过程中也会有一定的局限性，具体分析如下：（1）效果分析采取“模拟市场核算，实行成本否决”，为邯郸钢铁总厂带来的经济效益包括：从1991～1995年，邯钢共实现利润21.5亿元，是“七五”期间的5.9倍，钢产量在5年内翻了1倍以上，使邯钢由过去一个一般的地方中型钢铁企业跃居全国家特大型钢铁企业的行列。其中一分厂在改革中也取得了骄人成绩，当年盈利250万元，成本总额比上年降低了2250万元。1994年，该分厂总成本比目标成本降低3400万元，超创内部目标利润4600万元。（2）合理性分析①“模拟市场核算，实行成本否决”首先为邯钢提供了以市场价格为基础的控制标准，它有利于企业控制经营成本，获取低成本的竞争优势。成本领先战略是波特竞争理论中一种重要的基本竞争战略，要想以更低的价格或者是能够被消费者市场接受的价格出售产品，那么将成本控制在一定的范围内就是一种必然要求。“模拟市场核算，实行成本否决”降低产品成本，有助于企业在市场竞争中通过低成本竞争战略获取竞争优势。②目标管理的功能。通过“实行成本否决”，将产品目标成本中的各项指标层层分解到分厂、车间等，使企业的各部门及个人明确了成本目标，激励员工为实现成本目标努力，同时，对于员工树立新的成本观念具有导向作用。③可以加强对员工的管理。作为一家大型国有企业，由于受计划经济体制的长期影响和企业内部管理结构复杂混乱，职工往往会抱有“吃大锅饭”的思想。把成本定额分配到每个员工的头上去并和他们的切身利益（奖金）联系在一起，使人人都有了责任意识，这样员工自然就会精打细算起来。④可以有效的进行财务控制。将成本控制工作落实到每一步行动中，可以促使材料采购，3/5圣才电子书www.100xuexi.com十万种考研考证电子书、题库视频学习平台保管，使用等工作环节更加受到重视，可以在一定程度上杜绝采购费用的浪费，降低仓库保管费用，提高资源的利用程度。⑤杠杆比较的作用。“模拟市场核算，实行成本否决”不仅关注国内先进水平的成本构成，而且关注本单位历史最高水平的成本。通过与外部企业的最佳实践比较，能够有效的发现企业自身的弱势，为降低成本提供参考。以市场价格作为控制成本的手段，将成本—收益之间的关系明确化，能更有效的反映企业的经营状况，对于企业识别竞争优势和劣势，特别是产品价格和成本竞争能力，具有重要的意义。（3）不足之处探讨①由于各部门、员工的职责过于具体和明确，可能会造成大家都过于注重自己所分配到的任务是否完成，而出现忽略整体的效益，引起部门间的冲突等问题。②成本控制与质量控制一向是一对矛盾。邯钢在质量上一向是有口皆碑的。实行了“模拟市场核算，实行成本否决”的成本控制方法，可能会造成各部门由于急于降低成本而忽略了质量，有偷工减料的现象而又隐瞒不报。③管理成本高。在“实行成本否决”的具体做法中，为防止成本不实和出现不合理的挂帐和待摊，确保成本的真实可靠，总厂每月进行一次全厂性的物料平衡，对每个单位的原材料、燃料进行盘点。先由分厂自己核对，再由分厂间互相核对，再由总厂派人进行核对，这需要大量的人力物力。另外，每季度还要进行一次财务物资联合大检查。无形中也是增加了企业的经营成本。④执行情况过于严格，惩罚制度过于严格，有可能挫伤企业员工的工作积极性。5年来，全厂先后有79个厂（次）被否决当月奖金，有69个分厂和处室被延缓了工资升级时间。严格执行制度虽然能够约束员工的行为，但是，也会对员工形成心理压力。在执行制度时，4/5圣才电子书www.100xuexi.com十万种考研考证电子书、题库视频学习平台应充分考虑激励的作用，激发员工自愿为企业的成本目标努力奉献。⑤目标成本具有刚性，但市场价格相对灵活，目标成本的调整可能存在滞后性，进而影响企业成本—收益的核算。⑥公平性问题。邯钢将个人的全部奖金与目标成本指标完成情况直接挂钩，凡是完不成目标成本指标的单位或个人，即使其他指标完成得再好，也一律扣发有关单位或个人的当月全部奖金。这种单一的、以目标成本为考核机制的做法，员工会感到自己的付出和报酬不成比例，因而会降低其他目标的努力程度，从而影响企业整体绩效水平的提高。5/5
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