差额征税项目

差额征税项目

差额征税原先是营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。但由于原营业税差额征税扣除范围较广，差额征税在营改增后的多个行业中都还有所保留。 案例一：金融商品转让

2017年1月，A公司购入B公司（上市公司）股票10000股，每股成交价10元，另支付相关手续费2000元。2017年5月，A公司以每股15元的价格转让股票5000股。那么，A公司转让股票应该如何缴纳增值税呢？

政策指路：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

A公司应缴纳的增值税为：（15-10）*5000÷（1+6%）*6%=1415.09（元） 注：购入股票支付的相关手续费不计入买入价，计算金融商品转让销售额时不可扣除。 案例二：旅游服务

某旅游公司为增值税一般纳税人，2017年5月取得不含税旅游收入100万元，支付住宿费、交通费、签证费、门票费共计40万元，支付给其他接团旅游企业的旅游费用20万元，上述支出均取得了普通发票。那么如何确定该旅游公司的计税销售额呢？

政策指路：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位

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或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。如果该纳税人选择差额征税，则计税销售额为：100-40-20=40（万元）

如果该纳税人不选择差额征税，就要按照取得的全部价款和价外费用确定销售额，则计税销售额为100万元。 案例三：建筑服务

某建筑公司A为增值税一般纳税人，2017年8月1日承接A工程项目，采用简易方法计税。项目完工后，取得不含税销售收入100万元，其中30万元的工程分包给另一建筑公司B。请问建筑公司A这笔业务如何缴纳增值税？ 政策指路：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 由于建筑公司A采用简易方法计税，应按照差额确定销售额，以3%的征收率计算应纳税额：（100-30）*3%=2.1（万元）

但如果该建筑公司A采用一般方法计税，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额，不得差额确定销售额，即应纳税额为：

100*10%=10（万元）（备注：2024年5月1日后税率由11%调为10%） 1、金融商品转让

金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

——《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第3点 2、经纪代理服务

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以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

——《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第4点 3、融资租赁和融资性售后回租业务。

（1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。

（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

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