公允价值计量分析
摘 要：本文通过对公允价值的产生过程，分析了知识经济条件下公允价值计量的迫切性，同时阐述了公允价值的优势及利润操纵等弊端，最后对公允价值计量模型进行了初步探索，
关键词： 公允价值； 知识经济； 利润操纵； 计量模型 一、知识经济呼唤公允价值计量模式 在工业经济时代，与之相适应的是历史成本会计。它是指以名义货币单位采用历史成本对经济活动的结果进行记录、计量和报告，进一步对企业经济活动的全过程进行监控，参与企业的经营决策和长期决策，为企业内部强化经营管理服务。其理论依据是历史成本计价原则、收入确认的实现原则、收入和费用的配比原则，这三项原则构成了传统会计理论的核心内容。历史成本原则要求所有的资产与负债的计价以发生时的历史成本入账。它具有客观性、可验证性和易取得等优点。
在知识经济时代，需要运用公允价值作为计量模式。所谓公允价值是指“熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额” （根据IAS32 规定）。我国1998 年颁布的《债务重组》准则第一次引入了公允价值概念，规定“公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换债务清偿的金额”。公允价值定义主要有两层意思：其一，该金额是双方都愿接受的公允交易的价格；其二，公允价值是价值计量，而不是成本计量。公允价值会计，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产与负债为主要计量属性的会计模式。公允价值会计计量属性有两个：市场价值或未来现金流量现值。建立历史成本原则和公允价值模式并存的计量方式。历史成本原则虽能较好地反映工业经济条件下以有形资产为主要财富的会计计量模式，但却难以反映知识经济条件下许多知识资源的真实价值。如上世纪90 年代的美国网景公司，主要从事网络浏览器的开发，成立10个月后其股票市值已高达20亿美元，但它仅拥有十几名员工，亦无任何传统意义上的固定资产，这些知识价值是难以通过历史成本计量的会计报表来反映的。与此相反，公允价值模式虽能反映智力资产、智力资本，包括知识产权、专有知识在内的知识资产的真正价值，体现对企业影响巨大的无形资产，但公允价值计量模式的可靠性很弱，如果应用不慎，可能连起码的相关性也会丧失。因此，在现阶段应建立一个历史成本原则和公允价值模式并存的计量方式。
知识经济时代对传统的历史成本会计提出了挑战，要求运用与之相适应的公允价值计量模式。
1．知识经济的本源和特征，要求运用公允价值计量模式。所谓知识经济，按照OECD的定义，就是以知识和信息的生产、分配、传播和应用为基础的经济。其核心是知识的生产，其本源是创造性的脑力劳动。知识经济将智力资源、无形资产和自然资源相结合，以高新技术为核心，来创造新的财富。知识经济的主要特点有：资产的组成以智力资产及其超常智慧的物化而形成的无形资产为主体；人员的组成以高智力的员工为主体，并把管理作为重要的生产要素；产品和服务以高科技含量的产品和服务为主体，同时致力于对现有产品的更新和改造，大力提高科技含量；在投资取向上，注重智力资产和无形资产投资；企业之间的竞争与协作进一步统一。知识经济阶段是工业经济的进一步发展和深化，它以人
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