关于在中国实行绿色会计的探讨

关于在中国实行绿色会计的探讨

会计工作悠久，有关学科定义也很多。但总体上讲，它是

一个时代理论下经济实践活动的产物，发挥着信息反映和监督的重要作用。历史演进，世事变迁，经济活动日趋复杂，经济理论发展迅速，会计工作也随之而丰富和发展。当代会计工作的一个突出问题就是，自然资本如何在会计计量中得到体现，以便贯彻可持续，推动健康发展。于是，绿色会计(又称环境会计)的理论与实践逐渐受到国内外的关注。本文拟就在中国逐步实行绿色会计制度问题谈几点设想和思路。; ;

一、关于绿色会计产生和内涵的探讨与思考; ;

经济时代，传统的经济理论多以追求经济利益为主，评价指标主要为GNP(国民生产总值)、GDP国内生产总值)和人均收入、人均产值等等。于是，出现大量开采资源→大规模生产→大量消费→大量产生废物(废气、废渣、废水)的经济发展模式。结果，导致资源和环境危机，迫使人类反思：如此下去，人类将自食恶果，社会经济将不能持续发展。于是，在可持续发展的观念和目标的影响下，经济理论发生了深刻变化，新的经济理论迅速发展，一改过去单一追求经济利益的方式，而转变为追求三个目标的平衡发展：回经济利益，GNP增长和区域社会发展不因世代更替而衰减；2.社会利益，经济效益与社会效益的平衡；3.环境利益，处理好经济发展与环境保护的动态关系。也

就是说，社会企业不能为了追求经济效益而无偿和无节制地开发自然资源；同样，社会企业亦不能以牺牲环境为代价追求经济效益。因为，资源和环境不仅是当代人，也是子孙后代共同赖以生存的条件和财富。;

于是，有人提出在新的突出“三益”经济理论指导下，改变传统会计单一追求经济利益的核算办法。将环境自然资本计入成本，来综合评价企业效益和社会经济发展的代价和得失，加强对自然资源和环境的保护。这样，绿色会计(Green;Accounting)理论适应社会发展的需要和现代经济理论的变迁而萌生发展。;

本世纪70年代初，以《会计学月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年第二期马林的“污染的会计问题”附篇文章为代表，为保护生态环境而研究生态环境的成本和价值，提供生态变化会计信息的绿色会计开始受到人们的关注，从此揭开了绿色会计研究序幕。联合国及有关国际组织，一些国家的政府和专家工作组，多次召开会议讨论绿色会计问题。最突出的是，“世界环境与发展国家首脑会议”通过了包括《21世纪议程》在内的保护世界环境的四个纲领性文件，掀起了世界绿色会计研究的高潮。“新世纪呼唤绿色会计”已成为许多国家可持续发展战略研究的一项重要内容。换言之，绿色会计是世界可持续发展的必然产物。;

在中国，随着社会经济的快速发展，资源短缺、环境污染和生态破坏的矛盾日益尖锐。党中央、全国人大和国务院对此高度重视，先后制定了《环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《海洋保护法》、《森林保护法》等一系列法规，同时，制定了《中国21世纪议程》白皮书，1994年，将可持续发展确定为我国经济社会发展的基本战略。进而强调，资源合理利用和环境保护要作为全国各地各级官员业绩考核和离任审查的主要内容。然而，我国现有的会计理论和实践活动，不能反映监督资源损耗的环境成本，不适应可持续发展战略的实施。近来，少数绿色会计理论研究的文章在会计刊物上发表，立刻引起会计界、经济理论界、环保和可持续发展理论界的关注。笔者认为，在中国实施绿色会计制度，尚有大量的问题需要研究，尚需经历比较漫长的道路。但是，在不断的探索实践中，它必将为中国加快资源保护和环境治理的步伐，力争在新世纪到来之前遏制环境污染和生态资源破坏的加剧作出贡献。; ;

二、关于绿色会计基本内容和方法的探讨与思考; ;

绿色会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合，运用一定的方法，以货币单位、实物单位计量，或用文字表述的形式，反映、报告和考核企业自然资源、和生态环境资源等成本价值，平衡人工资本和自然资本，全面反映自然资本和企业社会效益的一门新兴会计科学。其基本内容包括以下几个方面：;

1.绿色会计的主要内容;

绿色会计是在修正传统会计基础上产生的，由于传统会计核算办法未将环境资源列入资产核算，对于企业成本只计算人造成本，造成企业对社会资源的无偿占用和污染。客观上，鼓励企业以牺牲环境质量为代价，获取本企业利益而忽视企业的社会环境效益。而绿色会计突出核算企业自然环境成本，在提高企业自身直接效益的同时，更注重企业的社会效益和环境效益。全面监督反映经济利益、社会利益、环境利益是绿色会计的重要内容。绿色会计的基本内容大体可分为三部分：1.自然资源消耗成本；2.环境污染成本；3.企业的资源利用率及产生的社会环境代价评估。同时，包括对国家经济发展宏观决策的评估。;

2.绿色会计的核算对象;

绿色会计核算对象，区别于传统会计的显著特点是增加了自然环境内容，特别重视环境科学与会计实务的结合。绿色会计中自然环境核算对象通常是指非人类创造的物质所构成的地理空间等。由于与自然环境关系复杂，考虑到目前的绿色会计核算技术方法的可操作性，其核算对象主要内容是：;

绿色成本包括自然资源成本、自然资源损耗、环境保护支出等。;

绿色收入包括自然资源收入、环境污染收入、资源环境保护收入等。;

绿色会计收益包括资源环境收益、绿色利润等。;

3.绿色会计的核算方法;

绿色会计核算对象自然环境是一种有价值的资源，它能够为整个人类社会的现在和未来提供多种多样的服务，是具有直接间接价值的，如水资源、土地等。如何进行会计确认和计量是绿色会计核算方法的难点。;

绿色会计的确认和计量是将涉及自然环境的经济业务也作为会计要素，经过辨认确定其数量价格，加以正式记录并入会计报表的过程。由于绿色会计计量自然环境资源价值有一定难度，特将价值计量公式简列如下：;

现实使用价值=直接使用价值+间接使用价值;

总用户价值=现实使用价值+未来使用价值;