2019注会会计分录大全(初-20180728)

七、资产减值业务

(一)资产减值的迹象与测试

1.资产减值迹象的判断原则(收回金额)

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值,表现为:公允价值下降、未来现金流量现值下降。 2.有减值迹象进行减值测试

企业判断资产减值迹象应当遵循重要性原则。根据这一原则企业资产存在下列情况，可不估计其可收回金额(显著高于不敏感): (1)以前报告期间表明资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的。

(2)以前报告期间表明资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的。 3.无减值迹象也要每年年终减值测试情形

因合并形成商誉、寿命不确定、尚未达到可使用状态的无形资产。 4.可收回金额估计

估计资产可收回金额的基本方法:MAX(A,B) A:资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计;B:资产预计未来现金流量现值的估计。

[说明]考试一般直接给出A,如果企业无法可靠估计应当以B作为其可收回金额; 资产持续使用中预计现金流入 为实现现金流入必须的现金流出 寿命终结处置时收到或支付的净现金流量 预计未来现金流 量 折现率 资产寿命 贷:固定资产减值准备 [说明]总部资产的减值测试如下图所示 (1)能分摊至资产组总部资产 (2)不能分摊 则分摊 含总部资产价值的各资产组账面价值VS可收回金额 不含总部资产价值的各资产组账面价值VS可收回金额 不能分摊的总部资产 (2)能分摊至资产组的处理步骤 1分摊前，资产组账面为A1,B1,C1,可收回为A3,B3,C3,总部资产○账面为Z; 2分摊后账面:A2=A1+ZA，ZA=Z*A1/(A1+B1+C1);B2、C2同理; ○3与可收回金额比较:A2-A3=△A,B2-B3=△B,C2-C3=△C; ○○4分摊减值:总部资产A中分摊=△A* ZA/(A1+ZA);B、C同理。 5计算单项资产减值。 ○[说明]以上是以账面价值分摊，还可能以其他形式加权计算。 (3)不能分摊至资产组的处理步骤 1将能分摊总部资产分摊，并计算资产组与该总部资产减值; ○2账面=据○1减值后各资产组账面+不能分摊总部资产账面; ○资产预计未来现金流量现值 3含不能分摊资产最小资产组组合(整个公司)可收回金额; ○4比较○2与○3确定是否减值并计算分摊。 ○4.商誉减值 (1)会计处理 由于商誉难以独立产生现金流，所以商誉应当结合与其相关的资产组进行减值测试。非同一控制下吸收合并产生的商誉在个别财务报表中列示，减值核算在账簿中登记;非同一控制下控股合并产生的商誉，在合并财务报表中列示，产生于合并抵销分录中，减值核算在合并财务报表中体现。 1吸收合并 ○借:资产减值损失 贷:商誉减值准备 2控股合并 ○借:资产减值损失 贷:商誉——商誉减值准备 (2)处理步骤 1一般商誉减值 ○A.不包含商誉资产组进行测试—>计算比较—>确认减值损失; B.包含商誉资产组进行测试—>计算比较—>确认减值损失; C.减值金额应先抵减分摊至资产组的商誉; D.根据资产组中除商誉外其他各项资产的账面价值所占比抵减各项资产账面。 2存在少数股东权益情况下的商誉减值测试 ○20××年末 账面价值 21

商誉 A 可辨认净资产 B 合计 A+B 若减值分摊至总部资产和各资产组，最后计算单项资产减值 确定资产组是否减值，若减，分摊至总部资产和资产组，再计算单项资产减值 [说明]在建工程、开发中的无形资产，预计未来现金流量现值时需要考虑为使资产达到使用或销售状态的全部现金流出。 (二)减值确认与计量 1.单项资产减值损失 借:资产减值损失

贷:固定资产减值准备/在建工程减值准备/商誉减值准备等 2.资产组减值 (1)资产组认定

资产组是指企业可以认定的最小资产组合。资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据;同时考虑管理层管理生产经营方式、资产使用或处置的决策方式;一经认定不得随意变更。 (2)处理步骤

1确定资产组减值数额; ○

2减值金额应先抵减分摊至资产组的商誉; ○

3根据资产组中除商誉外其他各项资产的账面价值所占比抵减各○

项资产账面。 [说明]抵减后的各单项资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者，即不得低于MAX(A,B,0)，否则进行二次分配。 3.总部资产减值 (1)会计处理

借:资产减值损失[总部资产应分摊的减值]

少数股东商誉价值 a=A/T*(1-T) - a 调整后账面价值 (A+B)+a 可收回金额 C 减值损失 D=(A+B)+a-C 减值 A+a D-(A+a) D 合并报表确认 (A+a)*T=A D-(A+a) D-a (三)减值转回 资产 期末计量 转回 存货 成本与可变现净值熟低 可以 贷款和应收款项 未来现金流量现值 可以 持有至到期投资 未来现金流量现值 可以 可供出售金融资产 公允价值 可以 固定资产、投资性房产(成本)、长期股权投账面与可收回金额熟低 不可以 资、无形、商誉 [说明]存贷应收持可供，净值现值公允值

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第二章 负债类业务 一、流动负债业务

(一)一般流动负债 1.短期借款(略) 2.代息应付票据 ①签发并承兑票据时 借:材料采购等 贷:应付票据 ②计提利息时 借:财务费用 贷:应付利息 ③偿付票据本息时 借:应付票据

应付利息 贷:银行存款

[说明]不代息票据、应付账款、预收账款处理简单，此处略。 3.应付股利

(1)股东大会或类似机构审议批准的股利分配方案 借:利润分配一应付现金股利或利润 贷:应付股利[按应付的现金股利或利润] (2)实际支付股利或利润时 借:应付股利 贷:银行存款 4.应付利息 (1)计提利息

借:财务费用/在建工程/研发支出等 贷:应付利息[适用于分期付息的情况] (2)利息偿付时 借:应付利息 贷:银行存款 5.其他应付款

(1)企业发生的其他各种应付、暂收款项 借:管理费用等 贷:其他应付款 (2)实际支付时 借:其他应付款 贷:银行存款

[说明]企业采用售后回购方式融入资金的，也会涉及其他应付款的核算。 (二)职工薪酬

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工亲属及其相关受益人的福利，也属于职工薪酬。

1.短期薪酬[服务年度报告结束12月内全部支付]

这里计提的短期薪酬主要包括:(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)医疗保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金;(3)职工福利、工会经费、职工教育经费;(4)短期带薪缺勤;(5)短期利润分享计

划;(6)其他短期薪酬等。不包括养老保险和失业保险。 (1)一般短期薪酬 1分配 ○

借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/研发支出/在建 贷:应付职工薪酬一工资/医疗保险费/住房公积金等 2发放 ○

借:应付职工薪酬 贷:银行存款

应交税费一应交个人所得税 借:应交税费一应交个人所得税 贷:银行存款

(2)特殊1:带薪缺勤的处理

累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

①确认当年职工累积未使用的带薪休假权利预期支付追加金额 借:管理费用等

贷:应付职工薪酬一累积带薪缺勤 ②次年职工实际休假部分 借:应付职工薪酬一累积带薪缺勤 贷:银行存款

③次年职工未休假部分，上年未休完的权利作废 借:应付职工薪酬一累积带薪缺勤 贷:管理费用

[说明]非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤， 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

(3)特殊2:短期利润分享计划

是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。 借:管理费用等[按利润分享计划约定确定的金额] 贷:应付职工薪酬一利润分享计划

(4)特殊3:非货币性福利[产品、固定资产、补贴产品和服务] 企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得，可以采用成本计量。

A.以自产产品发放给职工作为福利[视同销售+价税合计] ①决定发放

借:生产成本/管理费用/在建工程/研发支出等 贷:应付职工薪酬一非货币性福利[价税合计] ②发放时(视同销售)

借:应付职工薪酬一非货币性福利 贷:主营业务收入 应交税费一应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本

存货跌价准备 贷:库存商品

B.以外购商品发放给职工作为福利[进项转出+价税合计] ①购进时 23

借:库存商品等

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 ②决定发放

借:生产成本/管理费用等 贷:应付职工薪酬一非货币性福利 ③实际发放

借:应付职工薪酬——非货币性福利 贷:库存商品等 应交税费——应交增值税(进项税额转出)

C.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用[自有折旧] 借:生产成本/管理费用等 贷:应付职工薪酬一非货币性福利 借:应付职工薪酬一非货币性福利 贷:累计折旧[各期计提的折旧]

D.租赁的住房等资产供职工无偿使用[租赁租金] 借:生产成本/管理费用等 贷:应付职工薪酬一非货币性福利 借:应付职工薪酬一非货币性福利 贷:其他应付款[各期应支付的租金] 借:其他应付款 贷:银行存款 E.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务

①合同规定了职工应提供服务的年限[补贴年限内摊销] (1)购入住房时 借:固定资产 贷:银行存款 (2)出售住房时 借:银行存款

长期待摊费用[差额] 贷:固定资产

(3)摊销长期待摊费用时 借:管理费用等 贷:应付职工薪酬——非货币性福利 借:应付职工薪酬——非货币性福利 贷:长期待摊费用[按照服务年限摊销] ②合同没有规定职工应提供服务的年限[一次计入职工薪酬] 借:生产成本/管理费用等 贷:应付职工薪酬一非货币性福利 借:银行存款

应付职工薪酬[一次性计入] 贷:固定资产等 2.离职后福利

离职后福利计划指企业为获得职工提供的服务，或就离职后福利达成的协议或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担,设定受益计划下，风险实质上由企业来承担，根据会计“谨慎性”原则要进行精算。

(1)基本养老与失业保险

参照一般短期薪酬中的医疗等社会保险。 (2)设定提存计划

①预期年度报告期结束后十二个月内全支付应缴存金额，不折现 a.计提时:

借:生产成本/管理费用等 贷:应付职工薪酬一设定提存计划 b.支付时:

借:应付职工薪酬 贷:银行存款

②预期年度报告期结束后十二个月内不全支付应缴存金额，折现 a.计提时:

借:生产成本/管理费用等[现值]

未确认融资费用 贷:应付职工薪酬[按提存计划应缴存金额] b.期末确认利息费用 借:财务费用 贷:未确认融资费用 c.支付时:

借:应付职工薪酬 贷:银行存款 (3)设定受益计划

设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。精算步骤(本部分较复杂，参见例题，但是基本不会考大题): 步骤一:确定设定受益义务现值和当期服务成本。 步骤二:确定设定受益计划净负债或净资产。 步骤三:确定应当计入当期损益的金额: ①当期服务成本;②过去服务成本;③结算利得和损失;④设定受益计划净负债或净资产的利息净额。 步骤四:确定应当计入其他综合收益的金额:

①精算利得和损失;②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额;③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。 相关分录如下: ○

1确认 借:管理费用/生产成本等

贷:应付职工薪酬一设定受益计划义务[应付金额现值] 借:财务费用/生产成本等[利息，上述的现值*折现率] 贷:应付职工薪酬一设定受益计划义务 ○

2设定受益计划净负债或净资产产生变动时 借:其他综合收益一受益计划净负债或净资产重新计量 贷:应付职工薪酬一设定受益计划义务 [说明]对所有设定受益义务都需要进行折现。 3.辞退福利

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。 24

(1)一年内支付补偿的，不折现 ①计提时 借:管理费用

贷:应付职工薪酬一辞退福利[补偿额] ②实际支付时

借:应付职工薪酬一辞退福利 贷:银行存款

(2)超过一年支付补偿的，应考虑折现 ①计提时

借:管理费用[补偿额现值]

未确认融资费用[差额，表示利息] 贷:应付职工薪酬一辞退福利[补偿额] ②实际支付时

借:应付职工薪酬一辞退福利 贷:银行存款 借:财务费用 贷:未确认融资费用[期初应付本金余额*折现率] 4.其他长期职工福利

指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他长期职工福利包括以下各项(假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算):长期带薪缺勤，如其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等。 (三)应交税费

应交税费，包括企业依法应交纳的增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。 1.应交增值税 (1)科目设置

111个二级明细科目:应未预简待抵证证，代调留抵待转金 ○应交税费——应交增值税(若干专栏) ——未交增值税 ——预交增值税

——简易计税

——待抵扣进项税额 ——待认证进项税额

——代扣代交增值税 ——税务检查调整 ——增值税留抵税额

——待转销项税额

——转让金融商品应交增值税

2“应交增值税”10专栏:已进未减岀销抵，销项转出多退税 ○应交税费——应交增值税(已交税金)

(进项税额)

(转出未交增值税)

(减免税款)

(出口抵内销应纳税额) (销项税额抵减)

(销项税额)

(进项税额转出)

(转出多交增值税)

(出口退税)

3小规模纳税人应在○“应交税费”科目下，设置三个二级明细科目:“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”。 (2)会计核算 ①购入业务

a.采购等业务进项税额允许抵扣 借:原材料、固定资产等

应交税费一应交增值税(进顼税额)[可抵扣] 贷:应付账款等

b.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣 借:固定资产等

应交税费——应交增值税(进项税额)(当期可抵扣增值税) 应交税费——待抵扣进项税额(以后期间可抵扣) 贷:银行存款等 以后期间抵扣时:

借:应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应交税费——待抵扣进项税额 c.不得抵扣

借:原材料、固定资产等[含税价款不得抵扣的情况] 贷:应付账款等 ②销售货物时 a.一般 借:应收账款等 贷:主营业务收入等

应交税费一应交增值税(销项税额) d.购入免税农产品 借:材料采购[收购价87%]

应交税费一应交增值税(进顼税额)[收购价13%] 贷:银行存款

c.会计比税法早确认收入 借:应收账款等 贷:应交税费——待转销项税额 待实际发生纳税义务时再转销项 借:应交税费——待转销项税额 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) d.会计比税法迟确认收入 借:应收账款 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 应交税费——简易计税” e.视同销售的会计处理 借:应付职工薪酬/利润分配

贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 25