四、固定资产业务 (一)固定资产的初始计量 1.外购固定资产 (1)一般购进固定地产 借:固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 应交税费——待抵扣进项税额[可能] 贷:银行存款 (2)购入需要安装的动产 借:在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额)[当期抵扣部分] 应交税费——待抵扣进项税额[可能] 贷:银行存款、应付职工薪酬等 最后: 借:固定资产(达到预定可使用状态) 贷:在建工程 2.—揽子购入多项且没有单独标价(公允价值比例) 借:固定资产一甲 固定资产—乙 贷:银行存款[支付的价款总额] 3.分期付款购买固定资产，实质具有融资性质的 1购买时确认 ○借:在建工程/固定资产[按购买价款的现值=未还本金] 应交税费一应交增值税(进项税额) 应交税费——待抵扣进项税额[不动产以后抵扣部分] 未确认融资费用[差额=未还利息] 贷:长期应付款[按应支付的金额=未还本金+未还利息] 银行存款[已支付的金额] 2以后各期支付款项并分摊未确认融资费用时: ○借:长期应付款 贷:银行存款 同时: 借:在建工程/财务费用[资本化的/费用化的] 贷:未确认融资费用[期初应付本金余额*实际利率] [说明] (1)“未确认融资费用”是“长期应付款”备抵科目，“未确认融资费用”科目借方余额，会减少“长期应付款”项目的金额。 (2)未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率。 日期 4.自营方式建造固定资产 (1)外购工程物资 借:工程物资 应交税费一应交增值税(进项税额)
期初应付本金 ① 分期付款额 ② 应付本金减少 ④=②-③ 贷:银行存款等 (2)建设期间账务处理 借:在建工程 贷:工程物资[工程物资及其他成本] 库存商品[领用自产产品] 原材料[领用原材料] 应付职工薪酬[在建工程人员薪酬] 应付利息[资本化的利息费用等] (3)达到预定可使用状态时 借:固定资产 贷:在建工程 (4)剩余的工程物资转作存货 借:原材料 贷:工程物资[按其实际成本或计划成本进行结转] 5.出包方式建造固定资产 借:在建工程一待摊支出 贷:银行存款等 借:在建工程一××工程 贷:在建工程一待摊支出 借:固定资产 贷:在建工程一××工程 [说明]待摊支出包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、 符合资本化条件的借款费用、 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车等。待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×100%。 6.工程物资盘亏、报废或毁损的处理 借:管理费用[企业筹建期间] 在建工程[建设期间] 营业外支出[建造完工后、非正常原因] 贷:工程物资[经批准后的净损失] [说明]这笔分录汫的是经过批准后的处理，批准前应记入“待处理财产损溢”科目，同时盘盈参照处理。 7.单项工程报废或毁损的处理 (1)正常原因造成的 ①建设期间 借:在建工程一××项目[继续施工的项目成本] 原材料[残料价值] 其他应收款[过失人或保险公司赔偿] 贷:在建工程一××项目[报废的项目成本] 融资费用 期末应付本金 ②非建设期间 借:管理费用[企业筹建期间净损失] ⑤=期初⑤-④ 营业外支出[建造完工后净损失] 贷:在建工程一××项目 (2)非正常原因造成的 借:管理费用[企业筹建期间净损失] 营业外支出[非筹建期间净损失] 原材料[残料价值] 16
③=①×R 其他应收款[过失人或保险公司赔偿] 贷:在建工程一××项目 8.高危行业安全生产费的处理 (1)提取安全生产费 借:生产成本/管理费用等 贷:专项储备一安全生产费 (2)使用安全生产费 ①发生费用性支出
借:专项储备一安全生产费4 贷:银行存款等
2发生资本性支出形成固定资产 ○
借:在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)(可能) 贷:××科目 借:固定资产 贷:在建工程
借:专项储备一安全生产费
贷:累计折旧[按固定资产的成本，全额计提] [说明]“专项储备”科目期末余额在资产负债表 所有者权益项目 下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
9.存在弃置费用的固定资产
(1)确定固定资产成本时，按照弃置费用现值确认预计负债 借:固定资产[弃置费用的现值] 贷:预计负债
(2)每期期末，计算利息费用 借:财务费用 贷:预计负债
(3)固定资产使用期满，企业实际支付弃置费用 借:预计负债 贷:银行存款
(二)固定资产的后续计量 1.计提固定资产折旧 借:损益类科目 贷:累计折旧
[说明]固定资产折旧方法有:
1直线法:年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限; ○
2工作量法:单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值○
率)÷预计总工作量;
3双倍余额递减法:年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年○
限，最后两年改年限法(考虑残值); 4年数总和法:年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作○
为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子,比如n年，折旧率分别为n/n*(n+1)/2、n-1/n*(n+1)/2、n-2/n*(n+1)/2······。
(4)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定成本，并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折旧额。
2.固定资产资本化的后续支出 (1)转入改扩建 借:在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 (2)发生改扩建支出 借:在建工程
贷:应付职工薪酬/原材料等 (3)结转被替换部分的账面价值 借:营业外支出等 贷:在建工程 (4)达到预定可使用状态时 借:固定资产 贷:在建工程
3.固定资产费用化的后续支出
借:管理费用[其他固定资产日常修理费用] 销售费用[专设销售机构的固定资产日常修理费] 贷:银行存款等 (三)固定资产的处置 1.固定资产的处置 (1)将固定资产转入清理 借:固定资产清理[账面价值] 固定资产减值准备 累计折旧
贷:固定资产[账面余额] (2)发生相关清理费用 借:固定资产清理 贷:银行存款/应交税费/应付职工薪酬等 (3)取得变价收入、残值收入、保险赔偿收入 借:银行存款/原材料/其他应收款等 贷:固定资产清理
(4)清理完毕，结转固定资产清理净损益 借:营业外支出[正常报废、自然灾害] 资产处置损益[人为处置如出售、非货币向投资] 贷:固定资产清理[或借记] 2.固定资产的清查 (1)盘盈固定资产时
①作前期差错处理，批准处理前 借:固定资产
贷:以前年度损益调整 ②确定应交纳的所得税时 借:以前年度损益调整 贷:应交税费——应交所得税 ③结转
借:以前年度损益调整
贷:盈余公积——法定盈余公积 利润分配——未分配利润 17
(2)盘亏固定资产时
①作前期差错处理，批准处理前 借:待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 ②批准处理后 借:营业外支出等 贷:待处理财产损溢
[说明]不同财产物资盘亏、毁损的会计处理如下: 项目 存货 原因 计量差错、管理不善净损失 建设期间盘亏、报废毁损的净损失 工程物资 完工后发生盘亏、报废毁损的净损失 筹建期间净损失 固定资产 上述资产
当期清查中盘亏净损失 自然灾害等意外净损失 处理 计入管理费用 计入工程成本 计入营业外支出 管理费用 计入营业外支出 计入营业外支出 18
五、无形资产业务
(一)无形资产的初始计量 1.外购无形资产 借:无形资产 贷:银行存款等
2.分期付款购买，实质具有融资性质 同固定资产。
3.接受投资者投入的无形资产 借:无形资产 贷:实收资本(股本)
资本公积一资本溢价(股本溢价)
[说明]投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外;如果合同或协议约定价值不公允，则按照公允价值进行确定。 4.通过政府补助取得的无形资产
借:无形资产[按公允价值，不能取得按名义金额1元] 贷:递延收益
5.企业取得的土地使用权的处理 (1)一般企业
借:无形资产[购入后自用]
无形资产[房屋，土地使用权和建筑物的价款可以合理分配] 固定资产[房屋，土地使用权和建筑物的价款不能合理分配] 投资性房地产[购入用于出租或准备增值后转让] 贷:银行存款等 (2)房地产开发企业 借:无形资产[购入后自用]
无形资产[房屋，土地使用权和建筑物的价款可以合理分配] 固定资产[房屋，土地使用权和建筑物的价款不能合理分配] 投资性房地产[购入后用于出租] 存货[购入后准备增值后转让]
开发成本[用于建筑对外出售的房屋建筑物] 贷:银行存款等
[说明]外购的土地使用权(无形资产)用于开发建造办公楼，应该将土地使用权和地上建筑物分别进行核算，土地使用权作为无形资产核算;在建造期间无形资产摊销的金额计入该办公楼的建造成本中。建造完成之后，办公楼作为固定资产核算，土地使用权(无形资产)的摊销金额计入当期损益。 6.内部硏究开发费用的处理
(1)企业自行开发无形资产发生的研发支出 借:研发支出一费用化支出[不满足资本化条件] 研发支出一资本化支出[满足资本化条件] 贷:原材料/银行存款/应付职工薪酬等
(2)期(月)末，应将费用化支出金额转入“管理费用” 借:管理费用
贷:研发支出一费用化支出[不满足资本化条件] (3)研究开发项目达到预定用途形成无形资产 借:无形资产
贷:研发支出一资本化支出[满足资本化条件]
[说明]“研发支出”科目期末列报项目为“开发支出”。 (二)无形资产的后续计量
借:管理费用[企业管理部门计提摊销] 制造费用[生产车间计提摊销] 销售费用[企业专设销售部门计提摊销] 其他业务成本[企业出租无形资产计提摊销] 研发支出[企业硏发无形资产时使用无形资产] 贷:累计摊销
[说明]无形资产的残值一般为零，但下列情况除外: 1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产; 2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况来看该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在;使用寿命无限的无形资产不提摊销，期末减值测试与减值。 (三)无形资产的处置 1.无形资产的出售
借:银行存款[收到的出售价款]
无形资产减值准备[已计提的减值准备] 累计摊销[累计计提的摊销] 贷:无形资产[账面余额]
应交税费一应交增值税(销项税额) 资产处置损益 2.无形资产的出租 借:银行存款
贷:其他业务收入[当期确认的租金收入] 应交税费一应交增值税(销项税额) 借:其他业务成本 贷:累计摊销[当期计提的摊销] 银行存款等 3.无形资产的报废 借:营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷:无形资产[账面余额]
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六、存货类业务
(一)存货的初始计量 1.外购存货
借:原材料/库存商品等
应交税费一应交增值税(进项税额) 贷:应付账款/银行存款[价+税+运+装+保+其他]
[说明]采购中增值税，小规模纳税人计入成本，一般纳税人可以抵扣;商品流通企业进货费用金额较小的可以计入销售费用。 2.委托加工取得的存货 (1)发出委托加工的原材料 借:委托加工物资 贷:原材料 (2)支付加工费用 借:委托加工物资
应交税费一应交增值税(进项税额) 贷:银行存款
(3)委托加工应税消费品，受托方代收代缴的消费税
1收回后用于对外出售(售价不高于受托方计税价格)、○继续生产非应税消费品 借:委托加工物资[不得抵扣，计入存货成本] 贷:银行存款/应付账款等
②收回后用于对外出售(售价高于受托方的计税价格)、继续生产应税消费品 借:应交税费一应交消费税[可予抵扣] 贷:银行存款/应付账款等 (4)加工完成后收回 借:库存商品
贷:委托加工物资[上述三步科目金额之和] 3.接受投资者投入的存货
借:原材料/库存商品等[按存货的公允价值] 应交税费一应交增值税(进项税额)[可抵扣税额] 贷:实收资本(股本)[按投资方享有注册资本份额] 资本公积一资本溢价(股本溢价)[差额] (二)存货成本结转
1.对外销售商品的会计处理 借:主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备[已计提存货跌价准备，应同时结转] 贷:库存商品/原材料[按确定的发出存货成本] 2.对外销售材料的会计处理 借:其他业务成本
存货跌价准备 贷:原材料
3.包装物的会计处理 (1)生产领用的包装物 借:制造费用等 贷:周转材料——包装物
(2)出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物 借:销售费用
贷:周转材料——包装物
(3)出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物 借:其他业务成本 贷:周转材料——包装物 (三)存货计划成本核算 1.按实际采购成本作如下处理 借:材料采购[实际成本]
应交税费—应交增值税[进项税额]
贷:银行存款[货币资金、应付票据、应付账款等] 2.按计划成本结转 借:原材料[计划成本] 贷:材料采购[计划成本] 3.结转材料成本差异 借:材料成本差异[超支差] 贷:材料采购 4.期末结转差异: 借:生产成本等
贷:材料成本差异[结转超支差] (四)存货的期末计量 1.存货减值
(1)计提存货跌价准备
借:资产减值损失[减值前存货账面价值-可变现净值] 贷:存货跌价准备 (2)存货跌价准备转回 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失 (3)存货跌价准备的结转 借:存货跌价准备
贷:主营业务成本/其他业务成本 2.存货盘亏、盘盈 (1)盘亏存货 1批准处理前 ○
借:待处理财产损溢 贷:原材料/库存商品等
应交税费一应交增值税(进项税额转出) 2批准处理后 ○
借:管理费用[差额，因收发计量差错、管理不善] 营业外支出[差额，因自然灾害等非常原因] 原材料[收回的残料价值] 其他应收款[可以收回的保险赔偿或过失人赔偿] 贷:待处理财产损溢 (2)盘盈存货 1批准处理前 ○
借:原材料/库存商品等[按其重置成本] 贷:待处理财产损溢 2批准处理后 ○
借:待处理财产损溢 贷:管理费用 20
2019注会会计分录大全(初-20180728)
