同时: 借:其他综合收益/公允价值变动损益 贷:投资收益[可供出售、交易性售金融资产涉及] 5以投资性房地产作为合并对价 ○借:长期股权投资 应收股利 贷:其他业务收入[投资性房地产的公允价值] 同时(成本法下): 借:其他业务成本[成本法核算] 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产[适用于成本模式计量] 或者(权益法下): 借:其他业务成本[公允价值法核算] 其他综合收益[投资性房地产转换时产生金额] 公允价值变动损益[或贷记] 贷:投资性房地产一成本 一公允价值变动[或借记] (3)以发行权益性证券作为合并对价 1投资分录 ○借:长期股权投资 应收股利 贷:股本[发行股票数*每股面值] 资本公积一股本溢价[差额，或借记] 2证券相关手续费和佣金 ○借:资本公积一股本溢价 贷:银行存款 (4)分步实现,非一揽子交易 合并前股权为金融资产核算、长期股权投资用权益法: 借:长期股权投资[初始投资成本]A 贷:长期股权/可供出售[原股权账面]B 资产/股本[新支付账面]C 资本公积一股本溢价[差额或借记]D [说明] (1)初始投资成本=享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值份额+最终控制方收购形成的商誉; (2)贷方“账面(原股权投资)+账面(新支付(3)若形成借方差额，且资本公积一股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润; (4)原核算时确认其他综合收益及其他资本公积额此时不结转,直至处置时候转入当期损益。 (3)以发行权益性证券作为合并对价 1投资分录 ○借:长期股权投资 应收股利 贷:股本[面值] 资本公积一股本溢价[权益性证券公允-面值] 2证券相关的手续费和佣金 ○借:资本公积一股本溢价 贷:银行存款 (4)分步实现，非一揽子交易 1达到合并前的股权作为金融资产核算 ○借:长期股权投资[原股权投资公允+新增投资成本] 贷:可供出售[原股权账面] 投资收益[原股权公允-原股权账面] 资产/股本[新增投资成本] 同时: 借:其他综合收益 贷:投资收益[或做相反分录] 2达到合并前的股权作为权益法长期股权投资 ○借:长期股权投资[原股权投资账面+新增投资成本] 贷:长期股权投资[原持有股权投资账面] 同时: 其他综合收益、资本公积在处置投资时才转投资收益。 (3)以发行权益性证券方式取得 借:长期股权投资[证券公允] 应收股利 贷:股本 资本公积一股本溢价 对价)”，新增投资部分初始成本=A-B=C+D 资产/股本[新增投资成本] [说明]金融资产与长期股权投资费用总结
(1)初始成本与差额处理 11
相对于“最终控制方而言的所有者权益账初始 成本 非同 初始与合并对价差额 同控 非同 同控 面价值”的份额+“最终控制方收购被合并方形成的商誉” 合并成本 计入资本公积—股本溢价(非处置收益) 计入损益类科目(是处置收益) 期末已售部分毛利额;调减利润 增值部分补提折旧摊销;调减利润 以后年度对外销售;毛利额调增利润 润;b.补提折旧调增利润 以后年度补提折旧调增利润 [说明]无论顺流还是逆流交易，转让资产发生减值损失的(账面100元，低价90元就卖了)，不调整长期股权投资科目，内部交易损失不抵消。 ③不考虑潜在表决权对损益影响，但是评估重大影响要考虑; 直接相 关税金 管理费用 管理费用 冲减资本公积、留存 计入应付债券初始确认金额 事项 当年个别报表 当年合权益性证券佣金手续费 债务证券佣金手续 ④剔除非实质性权益工具如可累积优先股等; [说明]注意区分个别报表与合并报表处理 假定 甲当年持有乙20%比例股权，乙当年实现净利润为3120，当年内部交易未实现利润为400(1000-600)，下年净利润为2800;当年末内部交易结余30%，下年全出售 逆流交易 借:长期股权投资—损益调整 600 贷:投资收益 600=(3120-400*30%)*20% 借:长期股权投资 24 借:营业收入 60 贷:营业成本 36 存货 24 下年个别报表 借:长期股权投资—损益调整 284 贷:投资收益 284[(2800+400*30%)*20%=284] 顺流交易 (2)相关费用处理 项目 同控 非同 非控股合并 成本 交易性金融 投资收益 持有至到期 成本 可供出售 成本 (二)长期股权投资的后续计量 1.成本法核算
(1)被投资方宣告分配现金股利时 借:应收股利
贷:投资收益[宣告分配的现金股利*持股比例] (2)计提减值准备
借:资产减值损失[按账面价值与可收回金额孰低] 贷:长期股权投资减值准备 2.权益法核算 (1)取得投资时 1投资时 ○
借:长期股权投资一成本[按初始投资成本] 贷:银行存款等 2特殊调整 ○
借:长期股权投资一成本[享有被投方可辨净资公允-合并成本] 贷:营业外收入
(2)被投资方实现净损益 借:长期股权投资一损益调整 贷:投资收益(或做相反分录) [说明]
(1)以被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素影响进行适当调整: 1会计政策与期间以投资方为准; ○2净损益需调整,但内部交易转让资产发生减值损失不得抵消; ○
被投资单位净损益调整
投资时点的调整 对内部交易调整(不构成业务) 存货:当年没有对完销售;毛利调减利润 固定资产:当年没有对外销售:a.毛利额调减利并报 表 贷:存货 24(400×30%×20%) (3)被投资方发生超额亏损 顺序:账面—长期应收款—预计负债-备查登记 借:投资收益 贷:长期股权投资一损益调整 长期应收款 预计负债 (4)被投资方宣告分配现金股利或利润 借:应收股利 贷:长期股权投资一损益调整 (5)被投资方发生其他综合收益变动 借:长期股权投资一其他综合收益 贷:其他综合收益[或做相反分录] (6)被投资方发生除上述以外的其他权益变动 借:长期股权投资一其他权益变动 贷:资本公积一其他资本公积 [说明]主要包括被投资单位接收其他股东资本性投入、被投资单位发行可分离交易可转债包含的权益成分、权益结算股份支付、其他股东增资导致投资方持股比例变化等 (7)股票股利处理 不做会计处理，但在除权日注明增加的股数。 (三)长期股权投资核算方法转换 1.不涉及成本法的转换 (1)金融资产转换为权益法 1支付对价 ○借:长期股权投资一投资成本【新支付对价公允价】A 12 存货 评估增值 固定无形 评估增值
贷:银行存款等 2原金融资产视同处置 ○
借:长期股权投资一投资成本【增资日原投资公允】B 贷:可供出售金融资产一成本
一公允价值变动
投资收益【差额，或借记】 3资产种类变更，其他综合收益要结转 ○借:其他综合收益 贷:投资收益 4看情况确定是否需要调整初始投资成本 ○
借:长期股权投资一投资成本 贷:营业外收入 (2)权益法转换为金融资产 1确认有关股权投资的处置损益 ○
借:银行存款[收到处置价款] 贷:长期股权投资[处置部分账面]
投资收益[差额] 2资产种类变更，其他综合收益要“全部”结转 ○
借:其他综合收益
资本公积——其他资本公积 贷:投资收益 3剩余股权投资转为可供出售金融资产 ○
借:可供出售金融资产[转换日公允] 贷:长期股权投资[剩余部分账面]
投资收益[差额]
[说明]其他综合收益不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动而确认的其他综合收益。 2.涉及成本法的转换
为便于比较，将在合并报表中进行对比说明。 (四)长期股权投资的处置
1.处置采用成本法核算的长期股权投资 借:银行存款 贷:长期股权投资
投资收益 2.处置采用权益法核算的长期股权投资 借:银行存款
贷:长期股权投资一投资成本
一损益调整 一其他综合
一其他权益收益变动
投资收益 借:其他综合收益
资本公积一其他资本公积 贷:投资收益 [说明]其他综合收益不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动而确认的其他综合收益。
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三、投资性房地产业务
(一)投资性房地产的初始计量 1.外购的投资性房地产 (1)采用成本模式进行初始计量 借:投资性房地产 贷:银行存款
(2)采用公允价值模式进行初始计量 借:投资性房地产一成本 贷:银行存款
[说明]外购成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出;只有在购入房地产的同时开始对外出租(自租赁期开始日起，下同)或用于资本增值才能确认投资性房地产，否则后期转化;投资性房地产是一种经营性活动。 2.自行建造的投资性房地产 (1)发生建造成本时 借:投资性房地产一在建 贷:银行存款等 (2)建造完工时
借:投资性房地产[适用于成本模式计量]
投资性房地产一成本[适用于公允价值模式计量] 贷:投资性房地产一在建
[说明]建造成本包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益，不计入建造成本。 3.投资性房地产资本化的后续支出 (1)采用成本模式计量
①投资性房地产转入改扩建工程 借:投资性房地产一在建 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 ②发生改扩建或装修支出 借:投资性房地产一在建 贷:银行存款等
3改扩建工程或装修完工 ○
借:投资性房地产 贷:投资性房地产一在建 (2)采用公允价值模式计量 ①投资性房地产转入改扩建工程 借:投资性房地产一在建 贷:投资性房地产一成本
投资性房地产一公允价值变动[可能在借方] ②发生改扩建或装修支出 借:投资性房地产一在建 贷:银行存款等
③改扩建工程或装修完工 借:投资性房地产一成本 贷:投资性房地产一在建
4.投资性房地产费用化的后续支出 借:其他业务成本 贷:银行存款
(二)投资性房地产的后续计量 1.投资性房地产的成本模式计量 (1)按期(月)计提折旧或进行摊销 借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧/累计摊销 (2)取得的租金收入 借:银行存款 贷:其他业务收入 (3)发生减值时 借:资产减值损失 贷:投资性房地产减值准备 [说明]减值不能转回。
2.投资性房地产的公允价值模式计量 (1)取得的租金收入 借:银行存款 贷:其他业务收入 (2)确认公允价值的变动 借:投资性房地产一公允价值变动 贷:公允价值变动损益[或做相反分录]
[说明]采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同时满足以下两个条件:投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，并由此对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
3.投资性房地产后续计量模式的变更 借:投资性房地产——成本[变更日公允价值] 投资性房地产累计折旧[摊销][已计提] 投资性房地产减值准备[已计提的减值准备] 贷:投资性房地产[账面余额] 盈余公积[(公允-账面)*0.1] 利润分配一未分配利润[(公允-账面)*0.9] [说明]计量模式变更应作为会计政策变更，公允与账面之差额调整留存收益。
(三)投资性房地产的转换
1.成本模式下的转换(看账面价值) (1)投资性房地产转为非投资性房地产 1投资性房地产转换为自用房地产 ○
借:固定资产(无形资产) 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 累计折旧(累计摊销)
固定资产减值准备(无形资产减值准备) ②投资性房地产转换为存货 借:开发产品 14
投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产
(2)非投资性房地产转为投资性房地产 1自用房地产转换为投资性房地产 ○
借:投资性房地产 累计折旧(累计摊销)
固定资产减值准备(无形资产减值准备) 贷:固定资产(无形资产) 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备
②作为存货的房地产转换为投资性房地产 借:投资性房地产 存货跌价准备
贷:开发产品[存货的账面余额] 2.公允价值模式下的转换(看公允价值) 自用房或存货 按公允计量，公允与账面差额借方计入“公允价值变动损益”，贷方计入“其他综合收益” ———————————————————> <——————————————————— 按公允计量，公允与账面差额计入“公允价值变动损益” 投资性房地产 产在持有期间产生的“公允价值变动损益”的金额不用结转。 (四)投资性房地产的处置 1.成本模式下 ①确认收入 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) ②结转成本 借:其他业务成本 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 2.公允价值模式下 ①确认收入 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) ②结转成本 借:其他业务成本 贷:投资性房地产一成本
投资性房地产一公允价值变动[或借记] ③结转期间损益或收益
借:公允价值变动损益[公允价值变动计入金额] 其他综合收益[转换日计入其他综合收益的金额] 贷:其他业务成本
(1)投资性房地产转为非投资性房地产 1投资性房地产转换为自用房地产 ○
借:固定资产(无形资产)[公允价值] 贷:投资性房地产一成本
投资性房地产一公允价值变动[或借记] 公允价值变动损益[或借记] ②投资性房地产转换为存货 借:开发产品[公允价值] 贷:投资性房地产一成本
投资性房地产一公允价值变动[或借记] 公允价值变动损益[或借记] (2)非投资性房地产转为投资性房地产 1公允价值<原账面价值 ○借:投资性房地产一成本[公允价值] 累计折旧(累计摊销)
固定资产减值准备(无形资产减准、存货跌价准备) 公允价值变动损益[借方差额] 贷:固定资产(无形资产、开发产品) ②公允价值>原账面价值
借:投资性房地产一成本[公允价值] 累计折旧(累计摊销)
固定资产减值准备(无形资产减准、存货跌价准备) 贷:固定资产(无形资产、开发产品)
其他综合收益[贷方差额]
[说明]转换并没有将投资性房地产实际对外出售，所以投资性房地 15
2019注会会计分录大全(初-20180728)
