应收利息[已到付息期但尚未领取的利息] 应收股利[已宣告但尚未发放的现金股利] 贷:银行存款[按实际支付的金额]
2.交易性金融资产持有期间确认利息或股利收益 (1)股票:被投资单位宣告发放现金股利 借:应收股利 贷:投资收益B
(2)债券:资产负债表日计息 借:应收利息[面值*票面利率] 贷:投资收益B
3.交易性金融资产的公允价值变动 借:交易性金融资产一公允价值变动 贷:公允价值变动损益[或在借方] 4.出售交易性金融资产
借:银行存款[应按实际收到的金额] 贷:交易性金融资产一成本
交易性金融资产一公允价值变动[或在借方] 投资收益C1
借:公允价值变动损益[或做相反分录] 贷:投资收益C2
[说明]为了保证“投资收益”的数字正确，反应该项投资中企业实现的全部收益，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。 5.相关投资收益与损益计算
(1)出售当年投资收益:C1+C2=出售净价-取得时成本 (2)出售当年损益:C1
(3)交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益时点:①取得时支付的交易费用A;②持有期间确认的股利或利息收入B;③出售时确认的投资收益C1+C2。 [说明]公允价值计量结转问题总结
公允价值计量的资产类型 结转对应的科目 投资性房地产 其他业务成本 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 投资收益 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具) 投资收益 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具) 留存收益 (四)金融资产重分类 类型 转入 会计处理相关规定 以摊以公允价值计量应当按照该资产在重分类日的余成且其变动计入当公允价值进行计量，原账面价
本计期损益的金融资值与公允价值之间的差额计入量的产 当期损益 金融资产 应当按照该金融资产在重分类以公允价值计量日的公允价值进行计量，原账且其变动计入其面价值与公允价值之间的差额他综合收益的金计入其他综合收益，该金融资融资产 产重分类不影响其实际利率与预期信用损失的计量 (1)企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的： 会计处理： 借：交易性金融资产(公允价值) 债权投资损失准备 贷：债权投资 公允价值变动损益(或借方) (2)企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的： 会计处理： 借：其他债权投资(公允价值) 债权投资损失准备 贷：债权投资 其他综合收益(差额，或借方) 类型 转入 会计处理相关规定 以公应当将之前计入其他综合收益的允价累计利得或损失转出，调整该金值计融资产在重分类日的公允价值，量且以摊余成本计量并调整以后的金额作为新的账面其变的金融资产 价值，即视同该金融资产一直以动计摊余成本计量；该金融资产重分入其类不影响其实际利率和预期信用他综损失的计量 合收以公允价值计量应当继续以公允价值计量该金融益的且其变动计入当资产。同时，企业应当将之前计金融期损益的金融资入其他综合收益的累计利得或损资产 产 失从其他综合收益转入当期损益 (3)企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产 会计处理： 借：债权投资——成本 贷：其他债权投资—成本 借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 贷：债权投资——公允价值变动 或做相反分录 借：其他综合收益—损失准备 6
贷：债权投资损失准备
(4)企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 会计处理： 借：交易性金融资产 贷：其他债权投资
借：其他综合收益——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或编制相反分录。
借：其他综合收益——损失准备
贷：公允价值变动损益
类型 转入 会计处理相关规定 以公允价以摊余成本计量的金融应当以其在重分类值计量且资产 日的公允价值作为其变动计新的账面余额 入当期损以公允价值计量且其变益的金融动计入其他综合收益的应当继续以公允价资产 金融资产 值计量该资产 (5)企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产 会计处理：
借：债权投资(公允价值) 贷：交易性金融资产
如果重分类日，需要确认12个月预期信用损失 借：资产减值损失 贷：债权投资损失准备
(6)企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 会计处理：
借：其他债权投资(公允价值) 贷：交易性金融资产
如果重分类日，需要确认12个月预期信用损失 借：资产减值损失
贷：其他综合收益——损失准备
【提示】企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用关于金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。 (五)金融负债
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 (1)初始确认 借:银行存款
投资收益[交易费用] 贷:交易性金融负债一成本 (2) 资产负债表日公允变动
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融负债一公允价值变动[或做相反分录] (3)期末计提利息(票面利率计算利息) 借:投资收益 贷:应付利息 (4)处置时
借:交易性金融负债一成本
一公允价值变动 贷:银行存款
投资收益[或借记] 同时: 借:投资收益 贷:公允价值变动损益[或做相反分录]
2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产形成的金融负债
按照《企业会计准则23——金融资产转移》相关规定进行计量。3.不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同；没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将低于市场利率贷款的贷款承诺。
此为金融负债的发行方，在初始确认后按照损失准备金额及初始金额扣除依据《企业会计准则14号——收入》所确定的累计摊销额后的余额孰高进行计量。 4.上述金融负债意外金融负债 采用摊余成本法进行后续计量。 (五)金融工具减值 1.减值概述
以预期损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：
(1)分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
(2)租赁应收款、合同资产(收入准则定义)、部分贷款承诺和财务担保合同。 2.确认和计量
(1)贸易应收账款、合同资产、租赁应收款
采用简化方法，始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额进行确认损失准备。
(2)购买或源生的已发生信用减值的金融资产
每个资产负债表，将整个存续期内预期信用损失的变动金额作为减值损失或利得计入当期损益。 (3)其他情形
每个资产负债标日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否显著增加，并按照预期信用损失“三阶段”模型确认计量。项目 第一阶段 第二阶段 第三阶段 阶段特征 初始确认后初始确认后在报告日发信用风险并信用风险显生信用减值未显著增加著增加，但未(不存在表明(包含报表日发生信用减发生减值的信用风险较值(不存在表客观证据) 7
低) 明信用损失的事件的客观证据) 损失确认准12个月预期整个存续期整个存续期备 信用损失 内预期信用内预期信用损失 损失 利息收入的按照账面总按照账面总按照账面净计算 额(未扣除预额(未扣除预额计算(账面期信用损失期信用损失总额减预期准备的金额) 准备的金额) 信用损失准备) (七)金融资产转移
情形 确认结果 转移了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬 终止确认该金融资产未保留对金融资产(确认新资产、负债) 既没有转移也的控制 没有保留金融资产所有权上按照继续涉入所转移几乎所有的风保留了对金融资产金融资产的程度确认险和报酬 的控制 该被转移金融资产，并相应确认相关负债 保留了金融资产所有权上几继续确认该金融资产，并将收到的对价确认乎所有的风险为一项金融负债 和报酬
交易条件 终止确认 继续涉入 未转移 风险报酬/控几乎全部转部分转移/几乎全部制权 移 保留控制 保留 回购/证券借贷赎回 公允价值 不适用 固定价格/原物返还
担保/信用增级/总收益互无 部分 全额 换 所附期权执不可能/重大行可能性 价外 有可能 很可能/重大价内 1.不附追索权的应收债权出售 借:银行存款[实际收到的款项]
坏账准备[若计提了坏账准备，则同时转出] 营业外支出[差额，贷方为收入] 其他应收款[预计发生的销售退回金额] 贷:应收账款[按应收账款的账面余额] 2.附追索权的应收债权出售 借:银行存款[实际收到的款项] 短期借款一利息调整[差额] 贷:短期借款一成本[按应收账款的账面价值] 3.不附追索权的应收票据贴现
借:银行存款[按企业贴现获得的现金净额] 财务费用[贴现息]
贷:应收票据[按应收票据的到期值] 4.附追索权的应收票据贴现
借:银行存款[按企业贴现获得的现金净额] 短期借款一利息调整[差额] 贷:短期借款一成本[按应收票据的到期值]
[说明]记入“短期借款一利息调整”的金额为贴现息，应在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用。 5.不附追索权的贷款出售
借:存放同业/存放中央银行款项[实际收到的款项] 贷款损失准备[按其余额]
其他业务成本[或贷记“其他业务收入”] 贷:贷款[按其账面余额]
6.通过财务担保方式继续涉入的金融资产转移 借:存放同业/存放中央银行款项
继续涉入资产[转移资产的账面和财务担保金额较低者] 其他业务成本[或贷记“其他业务收入”] 贷:贷款
继续涉入负债[财务担保金额+担保合同公允价值担保费] [说明]财务担保合同初始确认金额(公允价值)应在该财务担保合同期间内按时间比例摊销，确认各期收入;在资产负债表日进行减值测试，当可收回金额低于其账面价值时，应当按其差额计提减值准备。
7.金融资产部分移的继续涉入
企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应将该部分金融资产视作一个整体，终止确认与未终止确认部分比例进行分摊并计算终止确认损益。 (八)套期工具 1.套期与套期会计
(1)套期是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风8
险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。
(2)套期会计是一项会计技术，通过对相关套期工具和被套期项目确认利得和损失(或收入和费用)的一般基础进行更改，使得两者在相同的会计期间计入损益(或其他综合收益)。 2.分类
(1)公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。 (2)现金流量套期，是指对现金流量变动风险敞口进行的套期。该现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易， 贷：原材料、库存商品等
②企业将已持有的商品期货合约指定为套期工具的 借：套期工具(账面价值) 贷：衍生工具 (2)套期关系存续期间 第一，公允价值套期
①资产负债表日，企业应当按套期工具产生的利得或损失 借：套期工具 贷：套期损益 或做相反处理
②资产负债表日，企业应当按被套期项目公允价值变动 或与上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益。 (3)境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期。境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额。 [说明]
公允价值套期与现金流量套期的区分
(1)二者所避风险的经济性质不同。公允价值套期规避的是价格风险。现金流量套期是对现金流动性风险的套期，即规避的是未来现金流量风险。
(2)二者的适用范围不同。公允价值套期主要适用于对现有资产、负债和现有资产、负债可辨认部分公允价值变动风险进行套期，同时，确定承诺的套期也适用于公允价值套期；现金流量套期主要适用于对预期交易的套期。
(3)公允价值套期和现金流量套期的界限不是绝对的，二者有时可以转化。对于确定承诺外汇风险套期可以作为公允价值套期进行处理，也可以作为现金流量套期进行处理。因为外汇风险既影响被套期项目的现金流，也影响被套期项目的公允价值。 3.会计科目设置
(1)“套期工具”科目(共同类科目) ，核算套期工具形成的资产或负债。按套期工具进行明细核算。该科目所属明细科目期末借方余额合计数或贷方余额合计数分别在“衍生金融资产”和“衍生金融负债”项目中列示。
(2)“套期损益”科目，核算公允价值套期下套期工具和被套期项目公允价值变动形成的利得和损失。按套期关系进行明细核算。 该科目当期发生额在“公允价值变动损益”项目中列示。 (3)“被套期项目”科目(共同类科目)，核算公允价值套期下被套期项目及其在套期期间公允价值变动形成的资产或负债。按被套期项目进行明细核算。该科目中归属于存货的余额减去相关“存货跌价准备”科目余额后的金额在“存货”项目中列示；将归属于确定承诺的“被套期项目”科目所属明细科目期末借方余额合计数在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中列示，贷方余额合计数在“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目中列示。 4.会计处理 (1)指定套期关系
①企业将存货指定为被套期项目的 借：被套期项目
借：套期损益 贷：被套期项目 或做相反处理 第二，现金流量套期
资产负债表日，企业应当按套期工具产生的利得或损失 借：套期工具
贷：其他综合收益——套期储备(有效) 公允价值变动损益(差额) 或做相反处理
①预期交易预期不再发生时，结转已确认的套期工具利得或损失借：其他综合收益——套期储备 贷：公允价值变动损益 或做相反处理
②如果预期交易不再很可能发生但预期仍可能发生，企业应当保留“其他综合收益——套期储备”科目中已确认的套期工具利得或损失，直至未来预期交易发生。 (3)套期关系终止
③套期关系终止后原被套期的采购商品的确定承诺存续的，企业在确认相关存货时 借：原材料等 贷：被套期项目
④套期关系终止后原被套期的销售商品的确定承诺存续的，企业在相关销售实现时 借：主营业务收入 贷：被套期项目
⑤原套期工具平仓或到期交割的，企业应当按结算金额 借：其他应收款等 贷：套期工具 或作相反处理
⑥套期关系终止后原套期工具存续的 借：衍生工具 贷：套期工具
⑦套期关系终止后原被套期的存货存续的 借：原材料、库存商品等 贷：被套期项目 (4)后续处理
第一，公允价值套期 9
①被套期项目为存货的，企业应当在该存货实现销售时 借：主营业务成本等 贷：被套期项目
②被套期项目为采购商品的确定承诺的，在确认相关存货时 借：原材料、库存商品等 贷：被套期项目
③被套期项目为销售商品的确定承诺的，企业应当在该销售实现 借：被套期项目 贷：主营业务收入 第二，现金流量套期
①被套期项目为预期商品采购的，企业应当在确认相关存货时
借：其他综合收益——套期储备 贷：原材料、库存商品等 或做相反分录
②被套期项目为预期商品销售的，企业应当在该销售实现 借：其他综合收益——套期储备 贷：主营业务收入等 或做相反分录
③在预期交易成为确定承诺并被指定为公允价值套期被套期项目
借：其他综合收益——套期储备 贷：被套期项目
二、长期股权投资业务
(一)长期股权投资的初始计量
同一控制下控股合并 (1)以支付现金作为合并对价 应收股利 贷:银行存款 (2)以支付非现金资产作为合并对价 ①以存货作为合并对价 借:长期股权投资 应收股利 存货跌价准备 贷:库存商品等[账面余额] ②以固定资产作为合并对价 借:长期股权投资 应收股利 贷:固定资产清理[固定资产的账面价值] ③以无形、成本模式投资性房地产为对价 借:长期股权投资 应收股利 累计摊销/投资性房地产累计折摊 无形/投资性房地产减值准备 贷:无形资产/投资性房地产 ④以金融资产、公允价值计量投资性房地产作为合并对价 借:长期股权投资 应收股利 非同一控制下企业合并 (1)以支付现金作为合并对价 应收股利 贷:银行存款 (2)以支付非现金资产作为合并对价 1以存货作为合并对价 ○借:长期股权投资 应收股利 贷:主营业务收入/其他业务收入[按存货公允价值] 应交税费—应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本/其他业务成本[结转存货账面] 存货跌价准备[已计提存货跌价准备同时结转] 贷:库存商品/原材料等[按存货的账面余额] ②以固定资产作为合并对价 应收股利 贷:固定资产清理[固定资产的账面价值] 营业外收入[或借记“营业外支出”] 3以无形资产作为合并对价 ○借:长期股权投资 应收股利 无形资产减值准备 贷:无形资产 营业外收入[或借记“营业外支出”] 4以金融资产作为合并对价 ○合并以外方式 (1)以支付现金取得 借:长期股权投资 应收股利 贷:银行存款[实际支付的购买价款] (2)投资者投入的长期股权投资 借:长期股权投资[按其公允价值] 贷:实收资本(股本) 资本公积一资本溢价(股本溢价) 借:长期股权投资[非合并成本，详见后续] 借:长期股权投资[合并成本] 资本公积一股本溢价[差额，或借记] 同时: 资本公积一股本溢价[差额，或借记] 借:长期股权投资 资本公积一股本溢价[差额，或借记] 累计摊销 贷:可供出售/投资性房地产[按账面价值] 借:长期股权投资[合并成本] 资本公积一股本溢价[差额，或借记] 应收股利 贷:可供出售/交易性/持有至到期[按其账面价值] 投资收益[处置价款-账面价值，或借记] 10
2019注会会计分录大全(初-20180728)
