目录
第一章 资产类业务 ............................................................................................................................................................................................. 5
一、金融工具业务 ........................................................................................................................................................................................... 5
(一)以摊余成本计量的金融资产 ............................................................................................................................................................ 5 (二)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 ............................................................................................................ 5 (三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 .................................................................................................................... 5 (四)金融资产重分类 ............................................................................................................................................................................... 6 (五)金融负债 ........................................................................................................................................................................................... 7 (五)金融工具减值 ................................................................................................................................................................................... 7 (七)金融资产转移 ................................................................................................................................................................................... 8 (八)套期工具 ........................................................................................................................................................................................... 8 二、长期股权投资业务 ................................................................................................................................................................................. 10
(一)长期股权投资的初始计量 .............................................................................................................................................................. 10 (二)长期股权投资的后续计量 .............................................................................................................................................................. 12 (三)长期股权投资核算方法转换 .......................................................................................................................................................... 12 (四)长期股权投资的处置...................................................................................................................................................................... 13 三、投资性房地产业务 ................................................................................................................................................................................. 14
(一)投资性房地产的初始计量 .............................................................................................................................................................. 14 (二)投资性房地产的后续计量 .............................................................................................................................................................. 14 (三)投资性房地产的转换...................................................................................................................................................................... 14 (四)投资性房地产的处置...................................................................................................................................................................... 15 四、固定资产业务 ......................................................................................................................................................................................... 16
(一)固定资产的初始计量...................................................................................................................................................................... 16 (二)固定资产的后续计量...................................................................................................................................................................... 17 (三)固定资产的处置 ............................................................................................................................................................................. 17 五、无形资产业务 ......................................................................................................................................................................................... 19
(一)无形资产的初始计量...................................................................................................................................................................... 19 (二)无形资产的后续计量...................................................................................................................................................................... 19 (三)无形资产的处置 ............................................................................................................................................................................. 19 六、存货类业务 ............................................................................................................................................................................................. 20
(一)存货的初始计量 ............................................................................................................................................................................. 20 (二)存货成本结转 ................................................................................................................................................................................. 20 (三)存货计划成本核算 ......................................................................................................................................................................... 20 (四)存货的期末计量 ............................................................................................................................................................................. 20 七、资产减值业务 ......................................................................................................................................................................................... 21
(一)资产减值的迹象与测试 .................................................................................................................................................................. 21 (二)减值确认与计量 ............................................................................................................................................................................. 21 (三)减值转回 ......................................................................................................................................................................................... 22
第二章 负债类业务 ........................................................................................................................................................................................... 23
一、流动负债业务 ......................................................................................................................................................................................... 23
(一)一般流动负债 ................................................................................................................................................................................. 23 (二)职工薪酬 ......................................................................................................................................................................................... 23 (三)应交税费 ......................................................................................................................................................................................... 25 二、非流动负债业务 ..................................................................................................................................................................................... 26
(一)长期借款 ......................................................................................................................................................................................... 26 (二)应付债券 ......................................................................................................................................................................................... 26
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(三)长期应付款 ..................................................................................................................................................................................... 27
第三章 权益类业务 ........................................................................................................................................................................................... 28
一、实收资本(或股本)的会计处理 .............................................................................................................................................................. 28
(一)实收资本增加的会计处理 .............................................................................................................................................................. 28 (二)实收资本减少的会计处理 .............................................................................................................................................................. 28 四、资本公积的会计处理 ............................................................................................................................................................................. 28
(一)资本公积一股本溢价...................................................................................................................................................................... 28 (二)资本公积一其他资本公积(长结) .................................................................................................................................................. 28 五、其他综合收益 ......................................................................................................................................................................................... 28
(一)以后期间满足规定条件可以重分类为损益 .................................................................................................................................. 28 (二)以后期间不可以重分类为损益 ...................................................................................................................................................... 29 六、留存收益 ................................................................................................................................................................................................. 29
(一)盈余公积 ......................................................................................................................................................................................... 29 (二)未分配利润 ..................................................................................................................................................................................... 29
第四章 损益类业务 ........................................................................................................................................................................................... 30
一、收入准则 ................................................................................................................................................................................................. 30
(一)收入确认步骤、原则、前提条件 .................................................................................................................................................. 30 (二)一般交易会计处理 ......................................................................................................................................................................... 30 (三)特定交易会计处理 ......................................................................................................................................................................... 31 二、建造合同收入 ......................................................................................................................................................................................... 32
(一)一般建筑合同 ................................................................................................................................................................................. 32 (二)建设经营移交(BOT)合同 ................................................................................................................................................................ 33 三、费用 ......................................................................................................................................................................................................... 33
(一)期间费用 ......................................................................................................................................................................................... 33 (二)营业外收支 ..................................................................................................................................................................................... 33 四、利润 ......................................................................................................................................................................................................... 33
(一)期末(月末)将损益类科目余额结转至本年利润科目 .................................................................................................................. 33 (二)年末，将“本年利润”的余额转入“利润分配”账户 .............................................................................................................. 33
第五章 特殊类业务 ........................................................................................................................................................................................... 34
一、或有事项 ................................................................................................................................................................................................. 34
(一)一般分录 ......................................................................................................................................................................................... 34 (二)未决诉讼或未决仲裁...................................................................................................................................................................... 34 (三)债务担保 ......................................................................................................................................................................................... 34 (四)产品质量保证 ................................................................................................................................................................................. 34 (五)亏损合同 ......................................................................................................................................................................................... 34 (六)重组义务 ......................................................................................................................................................................................... 34 二、非货币性资产交换 ................................................................................................................................................................................. 34
(一)以公允价值计量的会计处理 .......................................................................................................................................................... 35 (二)以账面价值计量的会计处理 .......................................................................................................................................................... 35 (三)涉及多项非货币性资产交换的会计处理 ...................................................................................................................................... 35 三、债务重组 ................................................................................................................................................................................................. 35
(一)以现金资产清偿债务的处理 .......................................................................................................................................................... 36 (二)以非现金资产清偿债务的处理 ...................................................................................................................................................... 36 (三)债务转为资本的处理...................................................................................................................................................................... 36 (四)修改其他债务条件的处理 .............................................................................................................................................................. 36 (五)混合重组的处理 ............................................................................................................................................................................. 37 四、政府补助 ................................................................................................................................................................................................. 37
(一)与资产相关的政府补助 .................................................................................................................................................................. 37
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(二)与收益相关的政府补助 .................................................................................................................................................................. 37 (三)特定业务的会计处理...................................................................................................................................................................... 37 五、借款费用 ................................................................................................................................................................................................. 37
(一)会计核算 ......................................................................................................................................................................................... 37 (二)外币借款汇兑差额 ......................................................................................................................................................................... 38 六、外币折算 ................................................................................................................................................................................................. 38
(一)外币交易的会计处理...................................................................................................................................................................... 38 (二)外币财务报表折算 ......................................................................................................................................................................... 39 七、租赁 ......................................................................................................................................................................................................... 40
(一)经营租赁的处理 ............................................................................................................................................................................. 40 (二)融资租赁的处理 ............................................................................................................................................................................. 40 (三)售后租回的处理 ............................................................................................................................................................................. 42 八、股份支付 ................................................................................................................................................................................................. 42
(一)相关日期界定 ................................................................................................................................................................................. 42 (二)股份支付计量 ................................................................................................................................................................................. 42 (三)条款和条件的修改 ......................................................................................................................................................................... 42 (三)回购股份进行职工期权激励 .......................................................................................................................................................... 43 (四)限制性股票处理 ............................................................................................................................................................................. 43 (五)集团股份支付的处理...................................................................................................................................................................... 43 (六)企业所得税会计处理[国家税务总局公告2012年第18号] ...................................................................................................... 44 九、所得税 ..................................................................................................................................................................................................... 44
(一)账面价值与计税基础...................................................................................................................................................................... 44 (二)暂时性差异总结 ............................................................................................................................................................................. 44 (三)递延所得税资产的确认与计量 ...................................................................................................................................................... 45 (四)递延所得税负债的确认与计量 ...................................................................................................................................................... 45 (五)特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认 .................................................................................................................................. 45 (六)适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响 .............................................................................................................. 46 十、调整业务 ................................................................................................................................................................................................. 46
(一)会计政策变更的处理...................................................................................................................................................................... 46 (二)会计估计变更的处理...................................................................................................................................................................... 46 (三)差错更正的处理 ............................................................................................................................................................................. 46 (四)资产负债表日后调整事项的处理 .................................................................................................................................................. 46 (五)调整业务中所得税处理调整总结 .................................................................................................................................................. 47
第六章 合并类业务 ........................................................................................................................................................................................... 48
一、合并报表编制程序 ................................................................................................................................................................................. 48 二、调整分录1:对子公司个别报表调整 ..................................................................................................................................................... 48
(一)非同一控制下企业合并 .................................................................................................................................................................. 48 (二)同一控制下企业合并...................................................................................................................................................................... 48 三、调整分录2:内部商品交易的抵消处理 ................................................................................................................................................. 48
(一)少数股东是否承担未实现内部交易损益 ...................................................................................................................................... 48 (二)不考虑存货跌价准备下内部商品销售业务抵销 .......................................................................................................................... 48 (三)存在存货跌价准备的合并处理[假设顺流] .................................................................................................................................. 49 四、调整分录3:内部固定、无形资产交易的抵消处理 ............................................................................................................................. 49
(一)未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 .......................................................................................................................... 49 (二)发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易抵销 ...................................................................................................................... 49 五、调整分录4:投资性房地产、其他损益、非货币性交换抵消 ............................................................................................................. 50
(一)母子公司出租投资性房地产抵消 .................................................................................................................................................. 50 (二)母子公司其他损益抵消 .................................................................................................................................................................. 50
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(三)母子公司非货币性资产交换 .......................................................................................................................................................... 50 六、调整分录5:内部债权债务的抵消处理 ................................................................................................................................................. 50
(一)内部债权债务项目抵销 .................................................................................................................................................................. 50 (二)债券投资与应付债券抵消 .............................................................................................................................................................. 50 七、调整分录6:对子公司长期股权投资按权益法调整 ............................................................................................................................. 50 八、抵销分录:与股权投资有关的抵消分录 ................................................................................................................................................ 50
(一)非同一控制下取得子公司购买日 .................................................................................................................................................. 51 (二)非同一控制下取得子公司购买日后 .............................................................................................................................................. 51 (三)同一控制下取得子公司合并日 ...................................................................................................................................................... 51 (四)直接投资及同一控制下取得子公司合并日后 .............................................................................................................................. 51 九、合并现金流量表相关的抵消处理 .......................................................................................................................................................... 51
(一)抵消项目 ......................................................................................................................................................................................... 51 (二)合并现金流量表中有关少数股东权益项目反映 .......................................................................................................................... 52 十、特殊交易的会计处理 ............................................................................................................................................................................. 52
(一)追加对子公司投资的会计处理 ...................................................................................................................................................... 52 (二)处置对子公司投资的会计处理 ...................................................................................................................................................... 53 (三)因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释 .............................................................................................................................. 55 (四)交叉持股 ......................................................................................................................................................................................... 55 (五)其他特殊交易 ................................................................................................................................................................................. 55
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第一章 资产类业务 一、金融工具业务
(一)以摊余成本计量的金融资产 1.取得
借:债权投资——成本[面值]
应收利息[包含的已到付息期但尚未领取的利息] 债权投资——利息调整[按其差额，或贷方] 贷:银行存款[实际支付的金额包含交易费用] 2.资产负债表日 借:应收利息[分期付息]
债权投资——应计利息[到期一次还本付息]
贷:投资收益 (期初账面余额或期初摊余成本乘以实际利率或经信用调整的实际利率计算]
债权投资——利息调整[差额，可能在借方] 3.提前处置 借:银行存款等 债权投资损失准备 贷:债权投资——成本
——利息调整[或借方]
——应计利息[到期一次还本付息] 应收利息[分期付息]
投资收益(差额，也可能在借方)
(二)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 1.分类为此类 (1)取得
借:其他债权投资——成本(债券面值)
应收利息(支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息) 其他债权投资——利息调整(按差额，可能在贷方) 贷:银行存款(按实际支付的金额) (2)持有期间确认利息收入 借:应收利息(分期付息)
其他债权投资——应计利息(到期时一次还本付息) 贷:投资收益
其他债权投资——利息调整(差额，可能在借方) (3)期末公允价值变动 ①公允价值上升
借:其他债权投资——公允价值变动 贷:其他综合收益 ②公允价值下降 借:其他综合收益
贷:其他债权投资——公允价值变动 (4)汇兑差额
①以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。 ②采用实际利率法计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。
(5)处置 ①取得处置收入 借:银行存款
贷:其他债权投资——成本
——利息调整(或借记) ——应计利息
——公允价值变动(或借记) 应收利息
投资收益(差额，或借记) ②结转其他综合收益
该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。 借:其他综合收益 贷:投资收益 2.指定为此类 (1)取得
借:其他权益工具投资——成本(公允价值＋交易费用) 应收股利(包含的已宣告但尚未发放的现金股利) 贷:银行存款(按实际支付的金额) (2)持有期间取得的现金股利 借:应收股利 贷:投资收益
(3)期末公允价值变动 ①公允价值上升
借:其他权益工具投资——公允价值变动 贷:其他综合收益 ②公允价值下降 借:其他综合收益
贷:其他权益工具投资——公允价值变动 (4)汇兑差额
①以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入其他综合收益。
②非交易性权益工具投资的外币股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。 (5)处置 借:银行存款等
贷:其他权益工具投资——成本
——公允价值变动(或借方) 盈余公积(或借方)
利润分配——未分配利润(或借方) 同时:
借:其他综合收益 贷:盈余公积
利润分配——未分配利润
(三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.取得交易性金融资产
借:交易性金融资产一成本[公允价值] 投资收益[交易费用]A 5
2019注会会计分录大全(初-20180728)
