（第二部分 会计）专题一 固定资产、无形资产及投资性房地产
一、案例分析题
1、甲公司成立于1990年，主要从事创新行业的开发和运用。20×18年部分交易及事项如下： （1）甲公司20×8年1月2日开始自行研究开发无形资产。有关业务资料如下：研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元，计提专用设备折旧200万元；20×8年10月2日，达到预定用途并交付管理部门使用。该项无形资产受益期限为10年，采用直线法摊销。甲公司20×8年利润表管理费用项目列报金额为79万元。
（2）20×8年1月1日，甲公司与乙公司股东签订股权转让协议，取得乙公司60%的股权。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日，乙公司可辨认净资产账面价值为13 000万元，公允价值为14 000万元，其差额资料如下：
①购买日，乙公司有一项已经入账的无形资产为5 600万元，公允价值为6 500万元。
②购买日，乙公司有一项非专利技术，个别报表未确认无形资产，但其公允价值能够可靠计量，为100万元。
因此，在购买日甲公司合并财务报表中合并取得的无形资产按6 500万元计量。
（3）20×8年6月30日，甲公司以银行存款2 500万元取得丙公司80%的股权，对丙公司已经达到控制，购买日丙公司的净资产的账面价值是3 000万元，与公允价值相等。合并前甲、丙公司之间没有任何关联方关系，甲公司因企业合并确认商誉100万元，期末甲公司在个别财务报表中以无形资产列示。 <1> 、针对上述资料逐项指出甲公司的处理是否正确，如不正确，请简要说明理由。
2、2×15年12月1日，中远公司资产管理部门建议管理层将一栋闲置建筑物用于出租。2×15年12月20日，董事会批准关于出租建筑物的方案并明确出租建筑物的意图在短期内不会发生变化。当日，该建筑物的成本为1 000万元，已计提折旧230万元，未计提减值准备，公允价值为800万元。中远公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
2×15年12月31日，中远公司与承租方签订建筑物租赁合同，租赁期为自2×16年1月1日起2年，年租金为15万元，每年年初收取租金。2×15年12月31日，该建筑物的公允价值为800万元。 2×16年12月31日，该建筑物的公允价值为820万元。2×17年12月31日，该建筑物的公允价值为815万元。2×18年1月1日，中远公司出售该建筑物，售价为820万元。 <1> 、判断中远公司将闲置建筑物转换为投资性房地产的转换日。 <2> 、计算2×17年该项投资性房地产对利润的影响额。 <3> 、计算2×18年1月1日该项投资性房地产的处置净损益。
<4> 、计算中远公司该项投资性房地产持有期间对损益的影响总额。
3、甲公司是一家国内大型生产制造企业，为了企业更好的发展管理需要，2×18年1月2日，甲公司从乙公司购买一项ERP，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项ERP不含增值税价款总计6 000万元，首期款项1 000万元，于2×18年1月2日支付，其余款项在2×18年末至2×22年末的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。假定折现率为10%。（P/A，10%，5）＝3.7908。2×18年1月2日取得增值税专用发票，价款1 000万元，增值税率为6%。
<1> 、计算无形资产的入账价值。 <2> 、计算2×18年末未确认融资费用的摊销金额。 <3> 、计算2×18年末长期应付款的账面价值以及列报金额。
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4、天华公司发生的有关交易或事项如下。
（1）为遵守国家有关环保的法律规定，20×8年1月31日，天华公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18 000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。
（2）为降低能源消耗，天华公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于20×7年12月31日开始，20×8年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2 600万元。
至20×7年12月31日，B生产设备的成本为8 000万元，已计提折旧3 200万元，账面价值4 800万元，其中被替换构件的账面价值为800万元，被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年，更换构件后预计还可使用8年。
天华公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定天华公司当年度生产的产品均已实现对外销售。
<1> 、说明A生产设备在安装环保装置期间是否计提折旧、安装环保装置发生的成本如何处理及A生产设备如何计算折旧。
<2> 、说明B生产设备更换构件时发生的成本如何处理，并计算B生产设备更换构件工程达到预定可使用状态后的入账成本。 <3> 、计算天华公司20×8年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧。 <4> 、计算天华公司20×8年度B生产设备应计提的折旧。 <5> 、计算上述生产设备影响天华公司20×8年度的利润总额。 5、A公司为房地产开发企业，A公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧。土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零。A公司对其投资性房地产按照公允价值进行后续计量。假定不考虑其他因素。2×18年与土地使用权及地上建筑物相关的交易及事项如下：
（1）2×18年3月，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本40 000万元，预计使用70年，当月A公司在该土地上建造一个住宅小区，建成后对外出售；至2×18年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元（不包括土地使用权成本）。年末A公司将尚未完工的住宅小区作为在建工程列示，并按照12 000万元计量。
（2）2×18年4月，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为50 000万元，预计使用70年，A公司董事会决定持有该土地使用权并准备增值后转让，A公司将该土地使用权作为投资性房地产列示，并按照实际成本50 000万元入账。2×18年末该宗土地使用权的公允价值为70 000万元。 （3）2×18年5月，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为60 000万元，预计使用年限70年。取得当日，董事会作出书面决议，将该土地使用权对外出租且持有意图短期内不会发生改变，A公司将该土地使用权按照实际成本60 000万元确认为无形资产。
<1> 、针对以上资料逐项指出A公司的会计处理是否正确，指出不正确之处并简要说明理由。
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6、甲公司为从事房地产开发业务的企业，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。具体资料如下：
（1）2×18年5月31日，甲公司与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙公司，租赁期开始日为2×18年6月30日，租赁期2年，该写字楼的账面余额5 500万元，未计提折旧和减值准备。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为零。当日出租写字楼的公允价值为6 000万元，对此甲公司确认公允价值变动损益500万元。
（2）2×18年12月31日甲公司股东会决议将投资性房地产由公允价值模式转为成本模式进行计量。 （3）2×18年12月31日甲公司收到6个月的租金300万元，写字楼的公允价值为6 100万元。2×19年12月31日写字楼公允价值为6 500万元，收到本年租金600万元。
（4）2×20年6月30日对外出租的房地产租赁期届满，企业董事会决议将该房地产以6 400万元的价格直接对外出售。甲公司将公允价值变动损益500转入其他业务成本中，确认处置损益900万元。 假定不考虑其他因素。
<1> 、根据资料（1）、（2），判断甲公司的会计处理是否正确并说明理由。
<2> 、根据资料（4），结合资料（3）相关事项，判断甲公司的会计处理是否正确并说明理由。
答案部分
一、案例分析题 1、
【正确答案】 （1）不正确。（0.5分）
理由：①研究开发阶段，计入管理费用的金额＝30＋40＋30＋30＝130（万元）。符合资本化支出金额＝100＋200＝300（万元），确认为无形资产。（1.5分）
②无形资产摊销计入管理费用的金额＝300/10×3/12＝7.5（万元）。（1分） ③计入当期管理费用的金额＝130＋7.5＝137.5（万元）（1分） （2）不正确。（0.5分）
理由：按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定,非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量,而且合并中确认的无形资产并不仅限于被购买方原已确认的无形资产，只要该无形资产的公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。
因此，在购买日甲公司合并财务报表中合并取得的无形资产按6 600万元（6 500＋100）计量。（3分） （3）不正确。（0.5分）
理由：根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产，应该在合并财务报表中单独列示。（2分）
【该题针对“无形资产”知识点进行考核】 2、
【正确答案】 转换日为2×15年12月20日。（2分） 【该题针对“投资性房地产”知识点进行考核】
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【正确答案】 2×17年末，该项投资性房地产公允价值下降5（820－815）万元，租金收入15万元，因此，2×17年度该项投资性房地产对利润的影响＝15－5＝10（万元）。（4分） 【该题针对“投资性房地产”知识点进行考核】
【正确答案】 2×18年1月1日该项投资性房地产的处置净损益＝820－815＋15－15＋30（转换时确认的其他综合收益）＝35（万元）。（2分） 【该题针对“投资性房地产”知识点进行考核】
【正确答案】 投资性房地产持有期间对损益的影响总额＝15＋20＋15－5＋35＝80（万元）。（2分） 【该题针对“投资性房地产”知识点进行考核】 3、
【正确答案】 无形资产的入账价值＝1 000＋1 000×（P/A，10%，5）＝1 000＋1 000×3.7908＝4 790.8（万元）（2分） 【参考分录】
借：无形资产 4 790.8
应交税费——应交增值税（进项税额）（1 000×6%）60 未确认融资费用 1 209.2
贷：长期应付款 （1 000×5）5 000 银行存款 1 060 【该题针对“无形资产”知识点进行考核】
【正确答案】 未确认融资费用的本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率（2分）
2×18年末确认融资费用的摊销金额＝（5 000-1 209.2）×10%＝379.08（万元）（2分） 【该题针对“无形资产”知识点进行考核】
【正确答案】 2×18年末长期应付款的账面价值＝（5 000－1 000）－（1 209.2－379.08）＝3 169.88（万元）（2分）
2×18年末长期应付款的列报金额＝（5 000－1 000×2）－（1 209.2－379.08－316.99）＝2 486.87（万元）（2分）
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其中：2×19年12月31日未确认融资费用摊销＝3 169.88×10%＝316.99（万元）；长期应付款的列报金额要减去下一年将支付的长期应付款的金额。 【该题针对“无形资产”知识点进行考核】 4、
【正确答案】 A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧。（1分） 安装环保装置发生的成本应计入安装成本。（1分）
因为A生产设备的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，分别计算折旧金额。（2分） 【该题针对“固定资产”知识点进行考核】
【正确答案】 B生产设备更换构件时发生的成本直接计入在建工程成本。（2分）
B生产设备更换构件工程达到预定可使用状态后的入账成本＝8 000－3 200－800＋2 600＝6 600（万元）（2分）
【该题针对“固定资产”知识点进行考核】
【正确答案】 20×8年A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧＝A生产设备（不含环保装置）（18 000/16×1/12）＋A生产设备（不含环保装置）9 000/8×9/12＋环保装置600/5×9/12＝1 027.50（万元）（4分）
【该题针对“固定资产”知识点进行考核】
【正确答案】 20×8年度B生产设备应计提的折旧＝（8 000－3 200－800＋2 600）÷8÷12×2＝137.50（万元）（4分）
【该题针对“固定资产”知识点进行考核】
【正确答案】 上述生产设备影响天华公司20×8年度的利润总额＝－（1 027.5＋137.5＋800（被替换构件的处置损益））＝－1 965（万元）（4分） 【该题针对“固定资产”知识点进行考核】 5、
【正确答案】 （1）A公司年末将住宅小区作为在建工程列示并按照12 000万元计量不正确。（1分） 理由：A公司建造的住宅小区是准备建成后对外出售的，因此年末应该作为存货列示；并按照52 000万元（40 000+12 000）计量。（2分）
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注册会计师综合阶段-《会计》练习 -专题一 固定资产、无形资产及投资性房地产
