11、通过商企购进原材料划算
许多企业为了追求企业价值的最大化，一般会根据企业的实际情况，预测原材料的最佳存量，通过控制原材料的占用资金，节约利息费用而多获利益。但有些企业会从战略利益出发，多储存一些原材料；还有些企业因为产品的特性，购进的原材料需要存放一些时间后才会发挥最佳功效（如烟叶经过一定时间的存放后，色、香、味才会最佳），也会多储存一些原材料。
企业购进原材料时，在税收上有没有筹划空间呢？我们先从原材料的变现流程来分析。原材料购进之后一般先在仓库存放，生产时再被领用用于构成产品成本实体。但现行税法对不同性质企业的存货（包含原材料）的购进成本规定有所不同，主要体现在购货费用的税前扣除方面。
根据《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价，纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入销售费用。如果纳税人根据会计核算的需要已将上述购货费用计入存货成本的，不得再以销售费用的名义重复申报扣除。
由此看来，工业企业和商业企业所发生的存货购货费用的税前扣除规定是有所不同的。工业企业所发生的存货购货费用不能直接在税前扣除，应构成存货成本，随存货的流转按所选用的发出计价方法而在税前扣除。
现举例如下：甲卷烟厂近几年来产品的市场容量越来越大，企业效益越来越好，为了确保产品质量，决定增加原料烟叶的库存，即购进的烟叶一般要存放一年才投入使用。经测算，企业因此将增加库存烟叶价格10亿元，随同发生的入库前的购货费用为烟叶价格的10％，需1亿元。由于企业是负债经营，于是企业财务人员认为企业每年将为此而多占用资金11亿元（购货费用不含可抵扣的增值税）。
为该企业提供税务咨询服务的注册税务师获悉后，提供了一个筹划方案。他认为：甲卷烟厂为了建立现代企业制度，安排企业富余人员，投资举办了一些多元化企业，所涉及的行业工业和商业都有。烟厂如通过其全资控股的、从事商业经营的三产企业丙企业来操作，效益会有所不同。
假定甲卷烟厂和丙企业均为增值税一般纳税人，购进的烟叶均为机烤烟，增值税率为17％，企业所得税率为33％。具体操作为：丙企业购进烟叶后，再提价1％卖给甲卷烟厂，
该价格是正常的市场价格。
该注册税务师认为，应把甲卷烟厂及其全资控股丙企业作为一个集团主体来分析：1亿元的购货费用可在税前扣除，可抵税3300万元，按年贷款利息6％计算，每年可节约利息费用：3300×6％＝198（万元）（如果该库存维持几年，节约的利息费用也为几年，在此只分析一年的情况）。
不过因为集团内烟叶又被交易了一次，因此须多缴印花税：2×（100000＋10000）×（1＋1％）×0.0003＝66.66（万元），因加价而多缴城建税及教育费附加：（100000＋10000）×1％×0.17×10％＝18.7（万元）。合计多缴税、费85.36万元。
两项因素影响合计共节约费用：198－85.36＝112.64（万元）。
对此，我们可进一步归纳为：假定某企业欲增加原材料库存价格（一年正常耗用之外部分）X万元，该部分原材料购货费用为Y万元，企业通过其控股的商业公司操作，商业公司操作时加价至Z万元，银行利率为R，企业和商业公司均盈利，均为增值税一般纳税人。
则通过商业公司购进原材料，所发生的存货费用可税前扣除，可抵税0.33Y万元，可节约利息费用0.33RY万元。 因为多交易了一次，须多缴印花税0.0006Z万元，因加价而多缴城建税及教育费附加：0.017（Z－X）万元；合计多缴税、费0.0006Z＋0.017（Z－X）万元。
两项因素影响合计共节约费用：0.33RY－（0.0006Z＋0.017（Z－X））万元。当该合计数为正数时，企业通过其控股的商业公司操作有利；反之，就不必要。
总之，企业在购进原材料时，可根据企业的实际情况，依据税法的有关规定，合理、合法地进行筹划。 中国税务报 谭明娟
12、营业费用的检查
营业费用是指企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的各项经费。商品流通企业可不单独设置“管理费用”科目，或将其核算的内容并入营业费用，其发生额期末应结转到“本年利润”科目，因此，营业费用将直接影响企业当年的所得税额。
在实际操作中，应重点对以下几个方面进行检查：运输费的检查对运输费的检查应注意下列问题：
1将购买固定资产发生的运输费不计入固定资产，从而达到抵扣增值税进项税额的目的；
2工业企业外购存货中发生的外地运输费不计入存货价值，从而达到抵减本年利润的目的；
3将客运发票和销售免税货物所发生的运输费混入可抵扣发票中，从而作为计算增值税进项税额抵扣的依据；
4检查货运发票的相关项目填写是否齐全、准确、清楚，与购货发票上所列的相关项目是否相符。并审查其支出的合理性、真实性，对虚假的运输支出，不得作为进项税额扣除； 5自2003年1月1日起，检查纳税人提取的所有需计算抵扣增值税进项税额的运输发票，是否遵守了国家税务总局《关于加强货物运输业税收管理及运输发票增值税抵扣管理》的公告以及相关政策，对违反相关规定的，不予抵扣。对上述问题的查证，检查人员应通过“营业费用”明细账，调阅反映运输费项目发生额的原始凭证，审查其列支内容是否合法。
装卸费的检查在操作中，货物运输发票不仅反映运费的数额，而且还设置了“其他收费”栏，专门反映装卸费等杂费，运费和装卸费等杂费的合计金额反映在发票上的“运杂费小计”栏内。对装卸费的检查，主要是检查其金额是否合理、真实。检查时，应将支付装卸费所反映的装卸货物的重量或件数等有关明细事项与货运发票上的相同项目相核对，从而查明装卸费发生额的真实性。另外，还要查明随同运费支付的装卸费，是否混同运费计算扣除了进项税额。
广告费的检查常见的错误是：企业实际列支的广告费支出超过了税法规定允许列支的标准，超过部分未按规定调增应纳税所得额。对此，检查人员应以企业“主营业务收入”科目贷方正确的累计数为基数，计算出准予税前列支的广告费支出金额，对照“营业费用”明细账的年度广告费实际支出额，即可查出企业列支的广告费是否超支。
视同销售行为的检查检查企业将本企业的商品、产品作为样品用于展览，是否按照税法的规定缴纳了增值税、消费税等相关各税。检查时，应以“营业费用”明细账为依据，结合会计凭证，核实对应账户，如对应账户只有贷记“产成品”科目，而没有同时贷记“应交税金———应交增值税（销项税额）”、“应交税金———应交消费税”科目，则属异常对应关系，可证实其自产自用的产品未纳相关流转税，有舞弊行为。检查企业报送的纳税申报表，看其视同销售行为是否作了调增应纳税额处理。
其他费用的检查主要是检查是否存在虚报、虚列营业费用的情况。如企业支付给职工的
奖金计入营业费用，从而隐匿超计税工资标准的部分；违法经营的罚款支出列入营业费用，从而达到不作所得税纳税调增处理的目的。上述问题，应通过“营业费用”明细账，并调阅记账凭证和原始凭证，认真进行证证核对，从而查实问题。 中国税务报 刘民
13、接受实物捐赠的所得税处理
小嵇：我公司（一般纳税人）今年3月接受外单位捐赠电脑10台，公允价值4000元／台。其中，有4台电脑被仓库领用，6台销售，售价3500元／台（不含税），我公司的会计处理为：接受捐赠时：借：库存商品40000贷：资本公积———接受捐赠非现金资产准备26800递延税款13200.处理时：借：银行存款24570固定资产16000其他业务成本24000贷：其他业务收入21000应交税金———应交增值税（销项税额）3570库存商品40000.同时：借：资本公积———接受捐赠非现金资产准备26800贷：资本公积———其他资本公积26800.4月份注册税务师对我公司的账务进行审查时，要求我公司对这笔业务进行所得税纳税调整，调增应纳税所得3.7万元。我们认为接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。注册税务师要求我公司这样处理对吗？
徐会计徐会计：注册税务师的处理是正确的。《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》规定，企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税；企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。同时规定，企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。
根据这一规定，你公司这笔接受捐赠的电脑设备，应调整应纳税所得额3.7万元，应缴纳企业所得税1.221万元（假设所得税税率为33％）。调整额的计算方法为：用电脑的公允价值4万元，加上6台电脑的销售额2.1万元，减去销售的6台电脑应该结转的成本2.4万元。因你公司领用的4台电脑是在仓库使用，故可在不短于5年的期限内计提折旧，且折旧额可在税前扣除。如是用于职工医院等不得在税前扣除的项目，其折旧额则不得税前扣除。账务调整为：借：递延税款13200贷：应交税金———应交所得税12210资本公积———其他资本公积990.假如你公司接受捐赠的实物资产数额较大，在一个纳税年度缴纳企业所得税确实有困难，税法规定，经主管税务机关审核确认，可在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得，即可以分5年缴纳企业所得税。 中国税务报 小嵇
14、实施税收筹划应关注的几个问题
我国加入世贸组织以后、增进了国家税收的透明度，社会各界和纳税人都希望缴纳明白税，特别是外国企业和外商投资企业，对负担的税收都希望有预见性和计划性。对此，税收筹划成了税务代理机构着力研究的热门课题。如何运作税收筹划，我认为以下几个问题应当重视。
一、正确认识税收筹划的市场空间
当前我国正逐步进入法制社会，依法纳税已成为每个企业和公民的神圣职责和光荣义务。同时作为独立的利益主体，无论是企业还是个人，在自我发展过程中、都必然要努力减轻税收自担、实施自弃利益最大化，因而在不违背税收政策的前提下，以降低纳税成本、提升企业竞争力、实现企业价值最大化为目标的税收筹划应运而生。企业对实施税收筹划的需求主要表现在以下几个方面：
1、目前我国纳税人的税费负担较重、在现行的税收法律体系短时间内不可能有所改变的情况下，纳税人只有三条路可以选择：
(1)逃税(偷税)，即通过违法行为实现规避税负的目的。逃税的违法性、注定7这种行为只能是一条“死胡同”。
(2)纳税人产生逆向选择行为，消极对待高税负。如压缩经济活动规模，这种做法最终会被市场竞争所淘汰。
(3)进行税收筹划，实现成轻税负，是企业的唯一选择。这才是企业迎接市场挑战，依法纳税的必由之路，是顺应目前国家政策法规的明智之举。
2、中国加入WTO后，中外企业在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键之一在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。国内企业务想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放在企业财务成本的控制上。而作为财务成本很大一块是税收支出，如何通过税收筹划予以控制，对企业来说就显得相当关键。
5、实施税收筹划是企业产权明晰化的要求。长期以来，我国一些企业在纳税上往往想走“关系税”、“人情税”之路，逃税之风盛行。在当前国内企业市场化改革、股份制改造深化和参与国际竞争的大背景下，我国企业一旦作为独立的个体，就必然要构造明晰的产权机制和强大的动力机制，参与市场竞争。由于上缴国家的税收属企业的成本支出，因此企业需要通过深入研究税收筹划予以控制。只有这样，企业才能在竞争中处于优势地位。
纳税筹划100篇之11-20篇
