借记本 科目，贷记“其他应付款——应付客户配股款”科目。与证券交易所清算配股款时，按配股金额，借记“其他应付款——应付客户配股款”科目，贷记“结算备付金 ——客户”科目。
（五）代理客户领取现金股利和利息，借记“结算备付金——客户”科目，贷记本科目。 （六）按规定向客户统一结息时，借记“利息支出”、“应付利息”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末贷方余额，反映客户实际存放的代理买卖证券资金余额。 2312 代理承销证券款
一、本科目核算企业（证券、银行）接受委托，采用余额承购包 销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。 二、本科目应当按照委托单位和证券种类进行明细核算。 三、企业承销无记名证券的主要账务处理
（一）企业采用余额承购包销方式承销证券的，收到委托单位委托发行的证券时，应在备查簿中记录承销证券的情况。
（二）在约定的期限内售出证券时，应按承销价格，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 （三）承销期结束，将募集资金付给委托单位并收取手续费，应按承销价格，借记本科目，按实际支付给委托单位的金额，贷记“银行存款”科目，按应收取的手续费，贷记“手续费收入”科目；同时，冲销备查簿中登记的承销证券。
（四）承销期结束如有未售出的证券，采用余额承购包销方式承销证券的，按合同规定由企业认购，应按承销价格，借记“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等科目，贷记本科目；采用代销方式承销证券的，应将未售出的证券退还委托单位，并冲销备查簿中登记的承销证券。 四、企业承销记名证券的主要账务处理
（一）企业通过证券交易所上网发行的，在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总额，按承销价格，在备查簿中记录承销证券的情况。
（二）与证券交易所交割清算时，按网上实际发行数量和承销价格计算的承销款项减去上网费用后的余额，借记“结算备付金”等科目，按代垫委托单位上网费，借记“其他应收款——应收代垫委托单位上网费”科目，按实际承销的证券，贷记本科目。
（三）承销期结束，企业将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费和代垫上网费用时，按承销价格，借记本科目，按应收的代垫委托单位上网费，贷记“其他应收款——应收代垫委托单位上网费” 科目，按应收取的承销手续费，贷记“手续费收入”科目，按实际支付的承销证券价款，贷记“结算备付金”等科目；同时，冲销备查簿中登记的承销证券。
（四）承销期结束如有未售出的证券，应当比照承销无记名证券的相关规定进行处理。 （五）企业通过柜台承销证券的账务处理，应当比照承销无记名证券进行处理。 五、本科目期末贷方余额，反映企业承销证券但尚未支付给委托单位的款项余额。 2313 代理兑付证券款
一、本科目核算企业（证券、银行）接受委托代理兑付债券业 务而收到的兑付资金。
二、本科目应当按照委托单位和债券种类进行明细核算。 三、代理兑付证券款的主要账务处理
（一）企业兑付无记名债券，收到委托单位的兑付资金，借记“银
行存款“等科目，贷记本科目；收到客户交来的债券，按兑付金额，借记”代理兑付证券“科目，贷记”现金“、”银行存款“科目；向委托单位交回已兑付的债券，借记本科目，贷记”代理兑付证券“科目。 （二）兑付记名债券，收到委托单位的兑付资金，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；兑付债券本息，按兑付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）收取代兑付债券手续费收入时，向委托单位单独收取的，按应收或已收取的手续费，借记“应收账款”、“结算备付金”等科目，贷记“手续费收入”科目。
手续费与兑付款一并汇入的，在收到款项时，应按实际收到的金额，借记“结算备付金”等科目，按应兑付的金额，贷记本科目，按事先取得的手续费，贷记“其 他应付款——预收代兑付证券手续费”科目；待兑付债券业务完成后，确认手续费收入，借记“其他应付款——预收代兑付证券手续费”科目，贷记“手续费收入” 科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业已收到但尚未兑付的代兑付证券款项余额。 2314 代理业务负债
一、本科目核算企业的代理业务收到的各类款项，如受托投资资金、受托贷款资金等。 企业的代理买卖证券款、代理承销证券款、代理兑付证券款，不在本科目核算。
企业受托代销商品资金，可将本科目改为“2314 代销商品款”科目，并按照委托单位进行明细核算。 二、本科目应当按照有无风险和委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）等进行明细核算。
三、代理业务负债的主要账务处理
（一）企业收到代理业务款项时，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，贷记本科目。
（二）按规定划转、核销或退还代理业务资金时，借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业收到的代理业务资金余额。 2401 预提费用
一、本科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。
二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。
三、企业按规定预提计入本期成本费用的各项费用，借记“制造费用“、”销售费用“、”管理费用“、”财务费用“等科目，贷记本科目。
实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。实际发生的支出大于已预提的金额，应当视同待摊费用。
四、本科目期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用；如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提金额的差额。 2411 预计负债
一、本科目核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。 二、本科目应当按照预计负债项目进行明细核算。 三、预计负债的主要账务处理
（一）企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”科目，贷记本科目（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）。 根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目（预计产品质量保证损失）。
根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目（预计弃置费 用）。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。 根据企业合并准则确认的预计负债，应按确定的金额，借记有关科目，贷记本科目。
投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损，投资企业需要承担额外损失的，企业应在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额，借记“投资收益”科目，贷记本科目。 （二）企业实际清偿预计负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债，做相反的会计分录。
属于会计差错的，应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错准则进行处理。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已预计尚未清偿的债务。 2501 递延收益
一、本科目核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。 企业在当期损益中确认的政府补助，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目应当按照政府补助的种类进行明细核算。 三、递延收益的主要账务处理
（一）企业与资产相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”科目，贷记本科目。在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 （二）与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目；用于补偿已发生的相关费用或损失的，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
（三）返还政府补助时，按应返还的金额，借记本科目、“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。 2601 长期借款
一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各项借款。 二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“溢折价”、“交易费用”等进行明细核算。 三、长期借款的主要账务处理
（一）企业借入长期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金），按发生的交易费用，借记本科目（交易费用），按其差额，贷记或借记本科目（溢折价）。
（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记“应付利息”科目。
实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 资产负债表日，应按实际利率法计算确定的长期借款折价和交易费用摊销金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）；摊销的溢价，做相反的会计分录。
（三）归还长期借款本金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
同时，应转销该项长期借款的溢折价和交易费用的金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）；转销的溢价余额，做相反的会计分录。 （四）企业与贷款人进行债务重组，应当比照“应付账款”科目的相关规定进行处理。 四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。 2602 应付债券
一、本科目核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。
发行1 年期及1 年期以内的短期债券，在“交易性金融负债”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目应当按照“面值”、“溢折价”、“应计利息”、“交易费用” 进行明细核算。
企业发行的可转换公司债券，应在本科目设置“可转换公司债券” 明细科目进行核算。 三、长期债券的主要账务处理
（一）企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券票面金额，贷记本科目（面值）；溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与票面金额之间的差额，借记或贷记本科目（溢折价）。
企业发行债券所发生的交易费用，借记本科目（交易费用），贷记“银行存款”等科目。
（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（应计利息）。
对于分期付息、到期一次还本的长期债券，资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务 费用”、“研发支出”科目，应按票面利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（溢折价）。
实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 资产负债表日，应按实际利率法计算确定的债券折价和交易费用摊销金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”
科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）；摊销的溢价，做相反的会计分录。
（三）长期债券到期，支付债券本息，借记本科目（面值、应计利息），贷记“银行存款”等科目。 同时，应转销该项长期债券的溢折价和交易费用的金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）；转销的溢价余额，做相反的会计分录。
（四）发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记本科目（可转换公司 债券），按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。可转换公司债券在转换为股票之前，其所包含的负债成份，应当比照上述规定进行处理。 发行可转换公司债券时，企业直接将该项可转换公司债券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，其账务处理应当比照“交易性金融负债”进行处理。
当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按本科目（可转换公司债券）的余额，借记本科目（可转换公司债券），按“资本公积—— 其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记 “股本”科目，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
未转换股份的可转换公司债券到期还本付息，应当比照上述一般长期债券进行处理。
四、企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业债券的票面金额，债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的企业长期债券的摊余成本。 2701 未到期责任准备金
一、本科目核算企业（保险）提取的原保险合同未到期责任准备金企业（再保险接受人）提取的再保险合同分保未到期责任准备金，也在本科目核算。 二、本科目应当按照保险合同进行明细核算。 三、未到期责任准备金的主要账务处理
（一）确认保费收入的当期，按保险精算确定的未到期责任准备金金额，借记“提取未到期责任准备金”科目，贷记本科目。
（二）资产负债表日，按保险精算重新计算确定的未到期责任准备金金额与已提取的未到期责任准备金余额的差额，借记或贷记本科目，贷记或借记“提取未到期责任准备金”科目。
（三）原保险合同提前解除的，按相关未到期责任准备金余额，借记本科目，贷记“提取未到期责任准备金”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业提取的未到期责任准备金结余。 2702 保险责任准备金
一、本科目核算企业（保险）提取的保险责任准备金，包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。
企业也可以设置“未决赔款准备金”、“寿险责任准备金”、“长期健康险责任准备金”等科目，分别核算提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。
二、本科目应当按照保险责任准备金类别、原保险合同或再保险合同进行明细核算。 三、原保险合同保险责任准备金的主要账务处理
（一）非寿险保险事故发生的当期，应按保险精算确定的未决赔 款准备金金额，借记“提取保险责任准备金”科目，贷记本科目。
确认寿险保费收入的当期，应按保险精算确定的寿险责任准备金、长期健康险责任准备金金额，借记“提取保险责任准备金”科目，贷记本科目。
（二）对保险责任准备金进行充足性测试时，应按补提的保险责任准备金金额，借记“提取保险责任准备金”科目，贷记本科目。
（三）原保险合同保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，应按相应保险责任准备金余额，借记本科目，贷记“提取保险责任准备金”科目。
再保险接受人收到分保业务账单的当期，应按分保保险责任准备金的相应冲减金额，借记本科目，贷记“提取保险责任准备金”科目。
（四）寿险原保险合同提前解除的，应按相关寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额，借记本科目，贷记“提取保险责任准备金”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业提取的保险责任准备金结余。 2711 保户储金
一、本科目核算企业（保险）收到投保人以储金利息作为保费收入的储金以及投资型保险业务的投资本金。
二、本科目应当按照投保人进行明细核算。
三、企业应收投保人储金或投资本金时，借记“应收保户储金”科目，贷记本科目。返还投保人储金或投资本金时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业收取的投保人储金或投资本金结余。 2721 独立账户负债
一、本科目核算企业（保险）确认的独立账户负债价值。 二、本科目应当按照负债类别进行明细核算。 三、独立账户负债的主要账务处理
（一）企业在合同分拆的情况下向独立账户划入资金时，借记“独立账户资产——银行存款及现金”科目，贷记本科目。
（二）对独立账户投资进行估值时，应按估值增值，借记“独立账户资产”科目，贷记本科目；估值减值的，做相反的会计分录。
（三）对独立账户计提保费时，借记“银行存款”科目，贷记“保费收入”科目；同时，借记本科目，贷记“独立账户资产”科目。
（四）对独立账户计提账户管理费时，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目；同时，借记本科目，贷记“独立账户资产”科目。
（五）在合同不分拆情况下计提独立账户费用时，借记“提取寿险责任准备金”科目，贷记本科目。 （六）向投保人支付独立账户资产时，借记本科目，贷记“独立账户资产”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业确认的独立账户负债结余。 2801 长期应付款
一、本科目核算企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。
企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理(完整版)
