第54讲_主要凭证与记录、主要业务活动和相关内部控制

由天下分享时间：2024/10/31 21:36:56 加入收藏我要投稿点赞

第十章采购与付款循环的审计考情统计本章2015～2017年累计考了16.8分，年均5.6分，处于中等偏低的水平。其中简答题6分，综合题10.8分。本章多年以来所有试题均为主观题，从未考过选择题。相比销售交易而言，本章内容简单、篇幅较短，涉及的职业判断较少，重点集中在风险评估方面。年度 2017 2016 2015 题型综合简答综合综合题量 1 2 2 1 分值 1.5 6 6.3 3 考点借款利息的风险评估[3] 采购交易的审计程序[5] 采购交易的风险评估[5] 采购交易的审计程序[5] 采购交易的风险评估[3] 知识结构

第一节本循环的主要凭证与记录

一、采购计划

企业以销售和生产计划为基础，考虑供需关系及市场计划变化等因素，制定采购计划。经审批的采购计划有助于降低存货存在、应付账款存在或其他费用发生认定的重大错报风险。

二、供应商清单

企业通过文件审核及实地考察等方式对合作的供应商进行认证，将通过认证[防止虚构供应商、虚构应付账款]的供应商信息进行手工或系统维护，并及时进行更新。

供应商清单可以为存货存在、应付账款存在（其他费用发生）认定提供适当的证据。三、请购单

由生产、仓库等相关部门的有关人员填写，送交采购部门。请购单有助于降低采购交易发生认定的重大错报风险。四、订购单

由采购部门填写，经适当的管理层审核后发送供应商。

订购单有助于降低采购交易发生、完整性及准确性认定的重大错报风险。五、验收及入库单

验收单是收到商品编制的凭据，列示通过质检的、从供应商处收到的商品的种类和数量等内容。验收单可以为采购交易的发生认定提供适当的审计证据。

入库单是由仓库管理员填写的验收合格品入库的凭证。六、卖方发票

供应商开具，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。

卖方发票可以为采购交易的发生、准确性及应付账款的存在、计价和分摊认定提供适当的审计证据。

七、付款凭单

应付凭单部门编制的，载明已收到的商品、资产或接受的劳务、应付款金额和付款日期的凭证。付款凭单是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。

付款凭单可以为应付账款的存在认定、权利和义务认定、计价和分摊认定提供适当的审计证据。

八、付款凭证

用来记录库存现金和银行存款支出交易的记账凭证。

由付款凭证追查至应付账款明细账的借方可以发现应付账款存在认定的错报，由应付账款明细账的借方追查至付款凭证可以发现应付账款完整性认定的错报。

九、供应商对账单

供应商对账单由供应商编制、用于核对与采购企业往来款项的凭据，通常标明期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额等信息。

从供应商对账单追查至应付账款明细账，可以发现应付账款完整性认定与计价和分摊认定的错报。反之，从应付账款明细账追查至供应商对账单可以发现应付账款存在认定与计价和分摊认定错报。

第二节主要业务活动和相关内部控制

一、主要业务活动（一）制定采购计划

基于企业生产经营计划，生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购。（二）供应商认证及信息维护

企业通常对供应商事先进行资质等审核、将通过审核[采购部门]的供应商信息录入系统，并及时对其信息变更进行更新[信息部门]。采购部门只能向通过审核的供应商进行采购。

[真题/综合/2014]

A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表。

甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。

要求：指出A注册会计师的处理是否恰当，简要说明理由。 [答案]不恰当。

对供应商信息修改的批准和录入是两项不相容职责/均由采购部经理执行，未设置适当的职责分离，该控制设计不合理，不应信赖。（三）请购商品和劳务

生产部门和其他部门对所需要购买的商品或劳务编制请购单。由于企业内不少部门都可以填列请购单，可以分别部门设置请购单的连续编号，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。

[真题/简答/2016]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：

（1）甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准。超过一定金额还需总经理批准，A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。 [答案]恰当。（四）编制订购单

采购部门在收到请购单后，只能对经过恰当批准的请购单发出订购单。订购单填写品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先编号并经过被授权的采购人员签名。

订购单正联应送供应商，副联分别送验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。（五）验收商品

验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，再盘点商品并检查有无损坏。验收后编制一式多联、预先按顺序编号的验收单。验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们对所采购的资产应负的保管责任。还应将其中的一联验收单送交应付凭单部门。（六）储存已验收的商品

将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。（七）编制付款凭单

1.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性[应付账款存在] 。 2.确定供应商发票计算的正确性[应付账款计价和分摊]。

3.编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证（订购单、验收单和供应商发票） [应付账款存在、完整性]。

4.独立检查付款凭单计算的正确性[应付账款计价和分摊]。 5.在付款凭单上填入借记的资产或费用账户名称[采购交易分类]。

6.由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款[应付账款存在]。（八）确认与记录负债

收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。

对于每月末尚未收到供应商发票的情况，需根据验收单和订购单暂估相关的负债[有助于降低应付账款完整性认定的风险]。（九）办理付款[防多付]

1.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性[防重付]。 2.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票[防擅付]。

3.签署支票人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容一致[防重付]。

4.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款[防重付]。

5.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票[防擅付]。

6.支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性[防重付]。