第八章 收入的核算
考试大纲原文表述
1.了解产品销售业务涉及的原始凭证的填制与审核 2.掌握产品销售业务的核算 3.了解销售退回业务的核算 4.掌握主营业务成本的计算与核算
5. 掌握其他业务收入和其他业务成本的核算
6.掌握主营业务收入、主营业务成本总账与明细账的设置与登记
知识复习：
一、收入的概述： 一）收入的定义：
1.产生的背景：日常活动中形成 2.作用：导致所有者权益的增加 3.来源：与所有者投入资本无关 4.本质：经济利益总流入 二）收入的影响：收入可引起资产的增加和负债的减少。不包括为客户或第三方代收的款项。 三）收入的分类
1.按其来源：销售商品收入，提供劳务收入，让渡资产使用权收入。 2.按企业经营业务的主次：主营业务收入，其他业务收入。 四）销售商品收入的确认条件：
1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
2）企业即没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售的商品实施控制。 3）收入的金额能够可靠计量
4）相关的经济利益很可能流入企业。
5）相关发生的或将发生的成本能可靠计量。 五）销售商品收入的计量。按合同金额。（注意商业折扣，现金折扣和销售折让） 六）让渡资产使用权收入的确认与计量（包括：利息收入与使用费收入） 1）收入确认：相关经济利益流入企业；金额能够可靠计量。
2）收入计量：利息收入按使用时间和适用利率计算。使用费收入按合同确定。 二、商品销售收入 （一）主营业务收入
设置账户：主营业务收入，主营业务成本 日常发生， 借：收到的资产 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 期末结转
借：主营业务成本 贷：库存商品
（二）销售折扣，折让与销售退回。 1销售折扣：包括现金折扣与销售折扣
销售折扣：目的：促销。核算：从原收入中扣除，按折扣后的应收（或者实收金额）入账。一般表示：打几折
现金折扣：目的：早收回现金；核算：收入不少记，发生记入财务费用；一般表示：“2/10.1/20.n/30”
2,销售折让：由于质量不合格或规格与合同不符等原因而在售价上给予的减让。 发生在销售收入确认之前，核算与商业折扣相同，直接实收金额确认收入。 发生在销售收入确认之后，应在实际发生时冲减当期销售收入。
例：下列关于企业发生销售折让的会计处理，表述不正确的有（ ）。 A.发生在确认销售收入之前，按直接扣除折让后的金额确认收入 B.发生在确认销售收入之前，计入当期销售费用，不影响收入的确认
C.发生在确认销售收入之后，且不属于资产负债表日后事项的，计入发生时当期销售费用 D.发生在确认销售收入之后，且不属于资产负债表日后事项的，冲减发生时当期的销售收入 3.销售退回。因质量，品种，规格不符合同要求而发生退货。冲减当期销售收入。（借贷反向分录，但增值税销项，用红字冲销。依据是退货的红字发票。）如收入发生时，发生现金折扣则此时一并调整。
例：2016年4月份，DA公司(增值税一般纳税人)销售商品确认收入270万元，结转成本180万元。15日收到乙企业因质量问题而退回的商品20件，每件商品成本为10万元，该商品是DA公司于2016年2月15日销售给B企业，售价总额260万元，适用的增值税税率为17%，货款均已结清，DA公司已确认收入。因乙企业提出的退货要求符合销售合同约定，DA公司同意退货，不考虑其他因素，请写出销售退回相关会计分录。并计算以上两项业务对该公司4月份营业利润的影响金额金额（30万）。
二、其他业务收入
1.核算内容：主要有销售材料，代购代销手续费，包装物出租，固定资产经营性出租，无形资产的其他收入
我企业出租一批包装物，月租金200元，收取押金500元。取得押金 借：银行存款500 贷：其他应付款500 收取租金
借：银行存款200 其他业务收入200 没收押金
借：其他应付款500 贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项） 三、让渡资产使用权收入
可以是无形资产，也可是固定资产或其他资产，
收到的使用费确认为其他的业务收入，发生的成本记入其他业务成本。
合安公司于2010年1月向B企业转让某商标的使用权，合同规定使用期为4年，每年年末收到使用费10000元，假设2010年商标权应计提的摊销额为5000元。 借：银行存款10000
贷：其他业务收入10000 借：其他业务成本5000 贷：累计摊销5000
练习汇总：
一、单项选择题
1.企业发生的现金折扣应计入（ ）账户。
A.管理费用 B.销售费用 C.财务费用 D.营业外支出 2.下列各项业务中，不应通过“营业外收入”科目核算的有（ ）。 A.存货盘盈 B.转销无法偿付的应付账款 C.接受现金捐赠 D.固定资产报废净收益 存货盘盈用于冲减“管理费用”，计贷方。 3.下列各科目，期末可能有余额的是（ ）。
A.管理费用 B.资产减值损失 C.营业外收入 D.预付账款
预付账款，属资产类，期末余额在借方，其他属于损益类科目，期末无余额，“平” 4.企业支付的罚款支出应计入（ ）账户。
A.管理费用 B.销售费用 C.财务费用 D.营业外支出
5.甲企业本期主营业务收入为500万元，主营业务成本为300万元，其他业务收入为200万元，其他业务成本为100万元，销售费用为15万元，资产减值损失为45万元，公允价值变动收益为60万元，投资收益为20万元，营业外支出20万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（ ）万元。
A.300 B.320 C.365 D.380
营业利润=营业收入-营业成本=500+200-300-100-15-45+60+20=320
注意：营业外支出（收入）和营业利润无关，只与利润总额相关，利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。
6.下列各项中，不属于企业营业利润的项目是（ ）。
A.销售商品收入（主营业务收入） B.销售材料收入（其他业务收入）
C.出租无形资产收入（其他业务收入）D.出售固定资产净收益（营业外收入） 二、多项选择题
1.企业的收入包括（ ）。
A主营业务收入 B其他业务收入 C营业外收入 D投资收益 2.下列各项属于期间费用的是（ ） 。
A销售费用 B财务费用 C管理费用 D所得税费用 制造费用属于成本类，不是损益类的期间费用。
3.在计算企业的利润总额时，下列涉及到的项目有（ ）。
A销售费用 B营业税金及附加 C营业外支出 D所得税费用
净利润才涉及到所得税费用。
4.下列各项中，会影响企业营业利润的项目是（ ）。 A.管理费用 B.其他业务成本 C.出售原材料收入（其他业务成本） D.资产减值损失
5.下列各账户的余额，期末应结转到“本年利润”账户的有（ ）。 A.主营业务收入 B.营业外支出 C.营业税金及附加 D.资产减值损失 6.企业发生的下列费用中，应计入管理费用的有（ ）。 A.应缴纳的土地使用税（管理费用） B.业务招待费
C.行政部门用固定资产计提的折旧 D.产品展览费（销售费用） 7.企业发生的下列各项支出，计入财务费用的是（ ）。 A.发生的现金折扣 B. 固定资产建设期间的长期借款利息 C.办理银行承兑汇票的手续费 D.短期借款的利息 短期借款利息应计入“财务费用”，长期借款用于购建固定资产的，在尚未达到可使用状态前，资本化的利息支出计“在建工程”，费用化的利息支出计“管理费用”，生产经营期间的计“财务费用”。
8.下列各项中，影响企业销售商品收入计量金额的是（ ）。 ？A.企业与购货方签订的合同或协议金额
B.预计可能发生的现金折扣（确认收入时，用总价法） C.商业折扣
D.代垫购货方的运杂费 三、判断题
1.成本是对象化的费用，因此产品成本是指为生产某种产品而消耗的生产费用和期间费用。（ ）费用分为营业成本和期间费用。
2.工业企业销售材料、出租固定资产等实现的收入应计入其他业务收入。（ ）
3.年末“本年利润”账户余额应结转到“利润分配——未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户无余额。（ ）
4.企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入。（ ） 5.企业在销售商品时如提供有商业折扣的，在确认收入时应将商业折扣的部分扣除。（ ） 6.企业在销售商品时，如果估计价款收回可能性不大，尽管收入确认的其他条件满足，也不应确认收入。（ ） 四、业务处理题
1.A企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×8年9月份发生下列经济业务：(假设除增值税以外的其他税费不予考虑)
（1）3日销售库存商品一批，售价50 000元，全部款项已收到并存入银行，该批商品成本为36 000元；
（2）11日出售原材料一批，售价 4 000元，款项尚未收回，成本为3000元；
（3）15日出售旧设备一台，其账面余额为60 000元，已计提折旧12 000元，未发生减值，取得出售价款90 000元，款项已收到存入银行；
（4）17日取得出租固定资产收入6 000元，该项固定资产应计提的折旧为2000元，租金已存入银行；
（5）24日收到现金捐赠70 000元。
要求：根据上述经济业务编制会计分录，并计算本月营业收入。 2.某企业20×8年12月31日结账前除“所得税费用”外的各损益类账户的余额情况如下表： 账户名称 借方余额 贷方余额
主营业务收入 400 其他业务收入 200 营业外收入 50 主营业务成本 200 其他业务成本 100 营业税金及附加 10 销售费用 50 管理费用 50 财务费用 20 营业外支出 10 要求：
1.计算20×8年度该企业利润总额；
2.假设该企业20×8年度的利润总额与应纳税所得额相等，适用的所得税率为25%，计算该企业20×8年度的应纳所得税金额；
3.编制该企业确认所得税费用的会计分录； 4.编制结转各损益类账户余额的会计分录； 5.编制结转本年度净利润的会计分录。
收入，费用和利润的练习题
一、单项选择题
1. 企业取得的罚款，应计入( )。 A.主营业务收入 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.补贴收入
2. 已经确认收入的销售商品发生销售折让的时候应该( )。 A.计入当期的财务费用 B.冲减主营业务收入 C.冲减其他业务收入 D.计入其他业务支出
3. 下列项目中，不通过“营业外支出”账户核算的是( )。 A.计提的存货跌价损失 B.出售无形资产净损失 C.债务重组损失 D.非常损失
4. 下列不通过管理费用核算的是( )。 A.工会经费 B.业务招待费 C.广告费 D.房产税
5. 下列各项属于企业主营业务收入的是( )。
A.出租固定资产取得的收入 B.出售固定资产取得的收入 C.转让无形资产使用权的使用费收入 D.销售商品 6. 某企业2010年12月份共增加银行存款80000元。其中：出售商品收入30000元;增值税5100元;出售固定资产收入20000元;接受捐赠收入10000元;出租固定资产收入14900元。则该月收入为( )元。
A.35100 B.64900 C.50000 D.44900
7. 下列业务中，应该计入其他业务成本的是( )。 A.自用无形资产的摊销额 B.结转出售原材料的成本 C.转让无形资产所有权的净损益 D.提供劳务的收入
第八章 收入的核算
