第三章 负 债
【知识点】负债的考试情况和总述
考情分析
本章是《初级会计实务》中比较重要的一章，2018年删除长期借款和应付债券等内容，学习难度明显降低。考试分数预计在10分-15分，题型覆盖单选、多选、判断和不定项等题型。
【知识点】负债的确认
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 按流动性分为：流动负债和非流动负债。 【链接】资产的概念和分类
【例题·单选题】（2015年）以下属于资产负债表中非流动负债的是（ ）。 A.预收账款 B.其他应付款
C.应付股利 D.递延收益 『正确答案』D
『答案解析』选项A、B、C均属于流动负债。 【知识点】短期借款综述 短期借款：期限≤1年
【链接】长期借款：期限＞1年 短期借款账务综述：
★1.借入期限≤1年的借款时 （4月1日借入100万元，期限6个月）：
借：银行存款 100 贷：短期借款 100 ★2.月末，预提利息 （1）4月末计提利息： 借：财务费用 100 ×6%/12＝0.5
贷：应付利息 0.5 （2）5月末计提利息同4月： 借：财务费用 100 ×6%/12＝0.5
贷：应付利息 0.5 3.按季实际支付时
（1）6月末支付当月利息： 借：财务费用 0.5
贷：银行存款 0.5
（2）6月末支付前2个月计提的利息： 借：应付利息 1 贷：银行存款 1 注意： （1）7月末计提利息，同4月末： 借：财务费用 100 ×6%/12＝0.5
贷：应付利息 0.5 （2）8月末计提利息同4月末； （3）9月末归还利息同6月末： 借：应付利息 1（前2个月） 财务费用 0.5（当月） 贷：银行存款 1.5
4.短期借款到期偿还本金时（还本）： 9月底归还本金
借：短期借款 100
贷：银行存款 100 【知识点】短期借款例题
【例题·计算题】甲股份有限公司于2×17年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。该企业应编制如下会计分录： （1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120 000
贷：短期借款 120 000 （2）1月末，计提1月份应计利息：
本月应计提的利息＝120 000×4%÷12＝400（元） 借：财务费用 400
贷：应付利息 400
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 借：财务费用 400
贷：应付利息 400 应付利息贷方余额800元。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息： 归还本月利息：
借：财务费用 400
贷：银行存款 400
归还1月、2月利息
借：应付利息 800
贷：银行存款 800 或借：财务费用 400 应付利息 800
贷：银行存款 1 200 第二、三季度的会计处理同上。 （4）10月1日偿还银行借款本金： 借：短期借款 120 000
贷：银行存款 120 000
【例题·计算题】甲股份有限公司于2×17年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为8个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。该企业应编制如下会计分录： 8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息： 借：短期借款 120 000 应付利息 800
贷：银行存款 120 800
如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时： 借：财务费用
贷：银行存款（或库存现金） 【例题·单选题】（2014年）2013年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2013年11月30日该短期借款的账面价值为（ ）万元。 A.120.5 B.102.5 C.100 D.102
『正确答案』C
『答案解析』短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以2013年11月30日短期借款的账面价值还是100万元。 本节小结
【知识点】应付票据综述 【知识点】应付票据 （一）概述
应付票据是企业购买商品接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 【链接】应收票据
我国商业汇票的付款期限 纸质≤ 6个月 电子≤ 1年
（二）应付票据的账务处理总述 1.开出商业汇票时： 购买材料或商品时
借：材料采购/原材料/库存商品 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：应付票据 117 ★2.企业支付银行承兑汇票手续费
借：财务费用 0.1 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.006
贷：银行存款 0.106 3.到期付款 借：应付票据 117
贷：银行存款 117
4.商业汇票到期，企业无力支付票款 （1）商业承兑汇票 借：应付票据 117
贷：应付账款 117 （2）银行承兑汇票 借：应付票据 117
贷：短期借款 117
【知识点】应付票据举例
【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。
（1）2017年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60 000元，增值税额为 10 200元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70 200元、期限5个月。
开出并承兑商业汇票购入材料：
借：材料采购 60 000 应交税费——应交增值税（进项税额）10 200
贷：应付票据 70 200
（2）交纳银行承兑手续费35.10元（含税价，税率6%），其中增值税1.99元。该企业应编制如下会计分录：
增值税＝35.1/（1+6%）× 6%＝1.99
借：财务费用 33.11 应交税费—应交增值税（进项税额） 1.99 贷：银行存款 35.10 （3）支付商业汇票款： 借：应付票据 70 200
贷：银行存款 70 200
如果企业无力支付票款 1.商业承兑汇票 借：应付票据 70 200
贷：应付账款 70 200 2.银行承兑汇票 借：应付票据 70 200
贷：短期借款 70 200 【例题·单选题】（2012年）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。
A.借：应付票据 117 000
贷：短期借款 117 000 B.借：应付票据 117 000
贷：其他应付款 117 000 C.借：应付票据 117 000 贷：应付账款 117 000 D.借：应付票据 117 000
贷：预付账款 117 000 『正确答案』C 『答案解析』本题考核不带息应付票据的账务处理。商业承兑汇票到期企业无力兑付时转为“应付账款”；银行承兑汇票到期企业无力兑付时转为“短期借款”，故答案选C。 【知识点】应付账款 （一）应付账款概述
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 （二）应付账款发生、偿还与转销 1.购入材料尚未支付的：
借：材料采购（或在途物资、原材料等） 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：应付账款 117 2.企业接受劳务（如修理）应付未付款项： 借：生产成本
管理费用等 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：应付账款 117 3.企业偿还应付账款时： 借：应付账款 117
贷：银行存款 117 4.企业开出商业汇票抵付时： 借：应付账款 117
贷：应付票据 117 经典例题
【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人。
（1）2017年3月1日,从A公司购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元,增值税税额为17 000元;同时,对方代垫运费1 000元、增值税税额110元,已收到对方转来的增值税专用发票。
借：原材料 101 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 110
贷：应付账款——A公司 118 110
2018初级会计实务-第三章
