成本法与权益法的转换
（一）权益法转为成本法
当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他缘故对被投资单位不再具有操纵、共同操纵和重大阻碍时，应终止采纳权益法，改按成本法核算，按投资的账面价值作为投资成本。 P88 例18
（二）成本法转为权益法
当投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他缘故对被投资单位具有操纵、共同操纵和重大阻碍时，应终止采纳成本法，改按权益法，按追溯调整后确定的长期股权投资账面余额（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。
长期股权投资从成本法改为权益法时，因追溯调整而形成的股权投资差额，应在剩余股权投资差额的摊销年限内摊销；因追加投资新产生的股权投资差额，再按会计制度规定的年限摊销。即，股权投资差额应按批分不计算，分不摊销。但追加投资形成的股权投资差额金额不大，能够并入原来未摊销完毕的股权投资差
额，按剩余年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的股权投资差额一并结转。
P88 例19
2000年1月5日，\投资成本\明细账金额=2000年1月5日B公司所有者权益×35%，因此，应将原持股比例10%部分确认的\损益调整\明细账和\股权投资预备\明细账的金额转入\投资成本\明细账。
[例题7]:A企业于2001年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10％，A企业采纳成本法核算此项投资。2001年5月1日收到现金股利10万元。2000年12月31日B公司净资产为4000万元，B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积，B公司2001年实现净利润200万元（假定利润均衡发生），除上述事项外，B公司2001年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2002年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股，实际支付价款850万元（含支付的相关费用
1万元）。此次购买完成后，持股比例达到30％，改用权益法核算此项投资。2002年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积30万元。2002年B公司同意现金捐赠增加资本公积10万元。2003年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销，A企业对B公司无额外责任。 要求：编制A公司有关业务的会计分录（金额单位用万元表示）。 答案：
（1）2001年4月1日购入B公司股票100万股 借：长期股权投资－B公司 400 应收股利 10 贷：银行存款 410 （2）2001年5月1日收到现金股利 借：银行存款 10 贷：应收股利 10
（3）2002年1月1日又购入B公司股票200万股
①对原成本法核算的对B公司投资采纳追溯调整法，调整原投资的账面价值
2001年4月1日投资时产生的股权投资差额＝400－（4000－10÷10％＋200×3/12）×10％＝5万元
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2001年4－12月应摊销股权投资差额＝5÷10×9/12＝0.375万元
2001年4－12月应确认投资收益＝200×9/12×10％＝15万元 成本法改为权益法的累积阻碍数＝15－0.375＝14.625 借：长期股权投资――B公司（投资成本） 395 ――B公司（股权投资差额） 4.625 ――B公司（损益调整） 15
贷：长期股权投资――B公司 400 利润分配――未分配利润 14.625 ②调整B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积。
借：长期股权投资――B公司（股权投资预备） 10 贷：资本公积――股权投资预备 10 ③将追溯调整产生的\长期股权投资――B公司（损益调整）\和\长期股权投资――B公司（股权投资预备）\明细账的金额转入\长期股权投资――B公司（投资成本）\明细账。
借：长期股权投资――B公司（投资成本） 25 贷：长期股权投资――B公司（损益调整） 15
长期股权投资――B公司（股权投资预备） 10 ④追加投资
借：长期股权投资－B公司（投资成本） 850 贷：银行存款 850 ⑤计算再次投资的股权投资差额
股权投资差额＝850－（4000－10÷10％＋100＋200）×20％＝10万元
借：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 10 贷：长期股权投资――B公司（投资成本） 10 2002年应摊销的股权投资差额＝5÷10＋10÷10＝1.5万元 借：投资收益 1.5 贷：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 1.5 （5）计算A公司2002年应确认投资收益 应确认的投资收益＝200×30％＝60万元
借：长期股权投资――B公司（损益调整） 60 贷：投资收益 60 （6）B公司提取盈余公积不阻碍其所有者权益的变动，A公司无会计分录。
（7）2002年B公司同意现金捐赠增加资本公积10万元
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