第五组：
一、问答题（30分）
D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求：
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 （2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 （3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。（2008年）
答：(1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票
(2)D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。 (3)D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：
①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；
②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；
③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。
二、业务题（30分）
ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常 函证 询证金额客户 回函日期 情况 编号 （元） （1） 22 甲 500000 2002-1-22 2001年12月28日将货物退回 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于（2） 56 乙 300000 2002-1-19 2001年12月25日用支票支付 采用分期付款方式购货900000元，根据购货（3） 64 丙 900000 2002-1-19 合同，已于2001年12月25日首付300000元 2001年12月10日收到Y公司委托本公司代（4） 82 丁 640000 2002-1-18 销的货物640000元，尚未销售 因地址错误，被邮（5） 134 戊 600000 局退回 要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？ 答：(1) 注册会计师应检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。
(2) 注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。
(3) 注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。
(4) 注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查 2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认 300000元应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的 600000元的应收账款
—— 回 函 内 容 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于
进行调整。
(5) 注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序 (检查与销售有关的凭证)或执行追查程序(再次函证)，以确认应收账款是否存在。
三、综合业务题（40分）
甲公司2008年未经审计的净资产为6200万元，利润总额为1000万元，该公司主要从事电脑组装与销售业务。张蕊和李敏负责该公司的审计工作。他们确定该公司会计报表层次的重要性水平为100万元，外勤审计工作于2009年3月2日完成。在审计过程中，两位注册会计师发现甲公司的会计报表数据存在下列问题：
（1）由于市场竞争激烈，甲公司购入的部分硬件出现滞销，这些硬件的账面成本为900万元，2008年12月31日的可变现净值为520万元，甲公司尚未进行相应的会计处理。 （2）2008年3月1日，甲公司经批准按面值发行企业债券1500万元，三年期，到期还本付息，票面利率为4.8%。债券筹集到的资金有900万元用于建造生产厂房（2008年12月31日尚未完工事，600万用于补充流动资金。甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但是未计提2008年度的债券利息。
（3）甲公司为乙公司的银行贷款1000万元提供担保，2008年11月，乙公司因严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的这笔银行贷款。2008年12月20日，贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担担保产生的连带赔偿责任，支付贷款本息共计1100万元。2009年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉。甲公司在2008年年报附注中披露该事项。
（4）甲公司2008年12月30日向丙公司销售电脑配件一批，取得销售收入200万元，（不含增值税），该批配件的成本为180万元，双方约定在2009年1月10日结算货款。由于这批配件存在质量问题，丙公司于2009年1月5日退回了这批配件。甲公司将销售业务登记在2008年12月，退货业务登记在2009年1月。
（5）2009年2月10日，甲公司兼并了一家从事电脑配件生产的公司——丁公司。这次兼并对降低产品成本，提高市场竞争力具有重要意义，但是，考虑到该事件发生在2009年，甲公司不准备在2008年度报表中披露该事项。
（6）公司坏账准备按期末应收账款余额的5%计提，2008年年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额4000万元，坏账准备项目为贷方余额160万元。甲公司尚未进行相应的会计处理。 要求：
天大2019年4月考试《审计学》离线作业考核试题(第五组答案)
