2012年会计初级职称考试辅导 初级会计实务
借：在途物资 21 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 24 400
【例题7·分录题】承上题，上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料 21 000
贷：在途物资 21 000
【例题8·分录题】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收
到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料 30 000
贷：应付账款——暂估应付账款 30 000 下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 30 000
贷：原材料 30 000
【例题9·分录题】承上题，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000
元，增值税税额5270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料——H材料 33 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 270
贷：银行存款 38 270
【例题10·多选题】（2011年）下列各项中，企业需暂估入账的有（ ）。
A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料 B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售 C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼 D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利 【答案】AC
【解析】选项B确认发出商品的成本，不确认收入；董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利，此时不作处理。
（二）采用计划成本核算的账务处理
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1.科目设置
如果采用的是计划成本核算的情况下，需要开设“材料成本差异”、“物资（材料）采购”、“原材料”等账户。
【例题1】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票
账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：
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借：材料采购 3 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000
贷：银行存款 3 510 000
【例题2】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税税额34
000元，发票账单已收到，计划成本180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：
借：材料采购 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000
【例题3】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值
税税额85 000元，发票账单已收到，计划成本520 000元，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 借：材料采购 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000
贷：应付票据 585 000
【例题4】承【例题1】和【例题3】，月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的
计划成本3 720 000（3 200 000+520 000）元。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料——L材料 3 200 000 ——M2材料 520 000
贷：材料采购 3 720 000
上述入库材料的实际成本为3 500 000（3 000 000+500 000）元，入库材料的成本差异为节约220 000（3 500 000-3 720 000）元。
借：材料采购 220 000
贷：材料成本差异——L材料 200 000 ——M2材料 20 000
【例题5】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用
2 000 000元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。甲公司应编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本 2 000 000 ——辅助生产成本 600 000 制造费用 250 000 管理费用 50 000
贷：原材料——L材料 2 900 000
【例题6】承【例题1】和【例题5】，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000元，成本差异为
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超支30 740元；当月入库L材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元，则： 材料成本差异率=（30 740-200 000）/（1 000 000+3 200 000）×100%=-4.03% 结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录： 借：材料成本差异——L材料 116 870 贷：生产成本——基本生产成本 80 600 ——辅助生产成本 24 180 制造费用 10 075 管理费用 2 015
知识点7：包装物和低值易耗品 三、包装物 （一）包装物的内容
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。 构成产品组成部分的包装物 随同产品出售，单独计价的包装物 随同产品出售，不单独计价的包装物 出租或出借的包装物 （二）包装物的账务处理 1.科目设置
“周转材料——包装物” 2.账务处理
（1）随同商品出售，不单独计价 借：销售费用
贷：周转材料——包装物 （2）随同商品出售，单独计价 借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物 （3）出租的包装物
出租的租金收入记入“其他业务收入”，包装物的摊销应该记入“其他业务成本”。 （4）出借的包装物
出借包装物是没有收入的，包装物的摊销就应该作为“销售费用”。
四、低值易耗品 （一）低值易耗品的内容
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低值易耗品通常作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等。
（二）低值易耗品的账务处理 科目设置：周转材料——低值易耗品
低值易耗品的摊销方法：一次摊销、分次摊销。
知识点8：委托加工物资 五、委托加工物资 （一）委托加工物资的内容 1.委托加工物资的成本构成（重点） 实际耗用物资的成本 支付的加工费用 应负担的运费等
委托加工物资成本中包括税的部分，可能包括消费税，也可能包括增值税：
支付增值税的：如果双方都是一般纳税企业，则增值税计入进项税额，进行抵扣；如果委托方是小规模纳税企业，开来的增值税专用发票，此时的增值税应该记入委托加工物资成本。
支付消费税的：消费税是否记入委托加工物资成本，要具体分析是连续加工还是直接出售。如果是直接出售就不能记入“应交税费”，而是记入委托加工物资成本；收回以后继续加工，支付的消费税应该记入“应交税费——应交消费税” 账户的借方。
（二）委托加工物资的账务处理
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2012初级会计实务讲义
