2012年会计初级职称考试辅导 初级会计实务
1.含义
交易性金融资产是指企业为了在近期出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2.科目设置
（1）“交易性金融资产”总分类科目，在总分类科目下设置两个二级科目，分别是“成本”和“公允价值变动”。 （2）“公允价值变动损益”科目。 （3）“投资收益”科目。 二、交易性金融资产的核算 1.取得时的核算
企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的股利或已经到了付息期但尚未领取的利息，应当记入“应收股利”或“应收利息”科目，而不作为交易性金融资产的成本。
取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”科目。 借：交易性金融资产——成本 （5.1－0.1）×1 000 ——取得时的公允价值
应收股利（或应收利息） 0.1×1 000 ——取得时已宣告尚未支付的股利或利息 投资收益 3 ——交易费用直接计入当期损益 贷：银行存款等 5 103 2.收到股利时：
借：银行存款 100
贷：应收股利（或应收利息） 100 收到投资后宣告发放的股利 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 3.资产负债表日的核算
资产负债表日公允价值波动，将交易性金融资产的账面价值与公允价值比较，差额计入“公允价值变动损益” 公允价值上升：
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降：相反分录 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动 4.处置时的核算
一方面：处置收入与交易性金融资产的账面价值比较，差额确认投资收益； 另一方面：在持有期间内公允价值变动损益也要转入投资收益。 借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
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【例题5·分录题】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000
000股，并将其划分为交易性金融资产，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司应编制如下会计分录： （1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产——成本 10 000 000
贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000 （2）支付相关交易费用时：
借：投资收益 25 000
贷：其他货币资金——存出投资款 25 000
注意：在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元应当在发生时计入投资收益。
【例题6·分录题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发
行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录： （1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产——成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000
贷：银行存款 26 300 000
（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 500 000
贷：应收利息 500 000
（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000
贷：投资收益 1 000 000
【例题7·单选题】（2011年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该
金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。 A.200 B.-200 C.500 D.-500 【答案】C
【解析】处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3 000-2 800+300=500（万元），分录如下： 借：银行存款 3 000
贷：交易性金融资产——成本 2 500 ——公允价值变动 300
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投资收益 200 借：公允价值变动损益 300 贷：投资收益 300
第四节 存货
本节掌握存货成本的确定，发出存货的计价方法，存货清查的处理；对于存货后续计量了解即可。
知识点5：存货概述 一、存货概述 （一）存货的内容
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 强调：1.日常的； 2.准备出售的； 3.生产过程中耗用的。
注意：工程物资是为在建工程准备的，不属于存货的范畴；房地产企业的房屋建筑物是存货，但是一般的企业房屋不是存货，是固定资产；用于出租的房屋建筑物，属于投资性房地产，也不属于存货。
存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。代制品和代修品视同企业的产品，属于企业存货。 （二）存货成本的确定
存货的初始计量根据存货来源的不同，分别处理如下： 1.外购存货的采购成本
采购成本包括买价和相关税费（运输费、装卸费、保险费及其他归属于采购成本的相关费用）。 （1）增值税
小规模纳税人，没有抵扣制度，支付的增值税直接计入存货的入账价值。
一般纳税人，生产的是应纳增值税的产品，购买材料涉及到进项税额，支付的增值税不计入存货的入账价值，而是要记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。
（2）采购过程中支付的运输费，取得运输专用发票以后，可以按7%予以抵扣。
（3）支付的运输费、装卸费及其他归属于采购成本的相关费用，无论是制造业企业还是商品流通企业，这些采购费用都要计入存货的采购成本。如果采购费用金额比较小，可以在发生时直接计入当期损益。
【例题1·单选题】（2011年）下列税金中，不应计入存货成本的是（ ）。
A.一般纳税企业进口原材料支付的关税 B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税 C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税 D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税 【答案】B
【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。
2.自行加工存货成本
主要是料、工、费，即直接材料、直接人工和间接的制造费用。
（1）产品的设计费用，一般计入当期损益。为特定客户设计产品所发生的设计费用计入存货成本。
（2）仓储费用：企业在存货入库以后发生的仓储费用，计入当期损益；如果存货入库后为了达到下一个生产程序必须进行的仓储发生的费用，则计入存货成本。
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3.委托加工的存货
包括：委托加工材料、加工费、运输费、相关税金等。 （三）发出存货的计价方法
发出存货计的计价方法：实际成本计价和计划成本计价。 1.实际成本计价
个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等 注意：我国已不允许用后进先出法进行后续计量
例如：期初存货100公斤，每公斤10元，本月5号购入200公斤，每公斤11元，15号购入300公斤，每公斤12元。
（1）用先进先出法计算：如果20号发出存货50公斤、150公斤、250公斤、400公斤，分别计算发出存货的成本： 如果发出50公斤：发出存货的成本：50×10；
如果发出150公斤：发出存货的成本：100×10＋50×11； 如果发出250公斤：发出存货的成本：100×10＋150×11；
如果发出400公斤：发出存货的成本：100×10＋200×11＋100×12。 （2）用全月一次加权平均法计算发出存货单价。
【例题2·单选题】（2011年）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲
材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（ ）元。 A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000 【答案】B
【解析】材料单价是（200×40+400×35+400×38）/（200+400+400）=37.2（元/件），3月份发出甲材料成本=37.2×500=18 600（元），答案是选项B。 （3）用移动加权平均法计算发出存货单价
金额/数量＝（前金额＋本次金额）/（前数量＋本次数量） ＝XXX
知识点6：原材料 二、原材料
原材料：是企业在生产过程中要经过加工改变其形态或性质以后，构成产品主要实体的这种原料，主要材料或外购半成品虽不构成产品实体，但是有助于形成产品的辅助材料。具体包括：原料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。
（一）采用实际成本核算的账务处理 1.科目设置
“原材料”、“在途物资”等相关的账户。 材料采购是计划成本下的科目。 2.会计处理
（1）货款已经支付，同时材料已验收入库（单到货到）
企业材料已验收入库，因此应根据实际成本通过“原材料”科目核算。
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借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款\\应付票据\\应付账款\\预付账款等
（2）货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库（单到货未到）
原材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算，借记“在途物资、应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款、应付账款、应付票据”等。待材料到达、入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。 借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：原材料 贷：在途物资
（3）货款尚未支付，材料已经验收入库（货到单未到）
平时不入账，月末估价入账：借记“原材料”科目，贷记“应付账款”。下月月初红字冲销。收到发票账单进行正常处理。
注意：增值税不估价入账。
【例题3·分录题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额85 000
元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票讨讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料——C材料 501 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000
贷：银行存款 586 000
本例是发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
【例题4·分录题】甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600
000元，增值税税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料——D材料 1 602 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 272 000
贷：其他货币资金——银行汇票 1 874 000
【例题5·分录题】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40 000元，增值税税额6 800元，
对方代垫包装费5 000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料——E材料 45 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800
贷：银行存款 51 800
【例题6·分录题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载
的货款为20 000元，增值税税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：
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2012初级会计实务讲义
