经济法基础（2020）考试辅导
第四关：增值税 关卡1：增值税纳税人 增值税的纳税人和扣缴义务人（★★） 纳税人 纳税人的分类：一般纳税人和小规模纳税人（年应征增值税销售额500万元及以下） 中华人民共和国境外单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为增值税扣缴义务人 扣缴义务人 【例题·判断题】中国境外单位或者个人在境内销售劳务、服务、无形资产或不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为增值税扣缴义务人。（ ）（2018年） 【答案】√ 关卡2：增值税征税范围及税率 一、增值税征税范围概述（★★★） 征税范围 销售货物 进口货物 销售劳务 销售服务 要点提示 货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内 有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益 是指申报进入中国海关境内的货物。除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税 销售劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务 是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务 是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动 销售无形资产 无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产 销售不动产 是指转让不动产所有权的业务活动 二、视同发生增值税应税行为（★★★） 1.将货物交付其他单位或者个人代销 2.销售代销货物 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 4.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 视同销售货物 6.将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户 7.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者 8.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人 【小新点】将“外购”货物用于集体福利或个人消费“不是”视同销售 视同销售服务、1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公
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无形资产或者不动产 益事业或者以社会公众为对象的除外
2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 3.财政部和国家税务总局规定的其他情形 三、增值税税率（简表）（★★） 税率与征收率 基本税率 低税率 低税率 零税率 征收率 2018年5月1日至2019年3月31日 16% 10% 6% 0 3%；5% 2019年4月1日起 13% 9% 【例题1?多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（ ）。 A.将委托加工的货物分配给股东 B.将购进货物用于集体福利 C.将自产的货物无偿赠送给其他单位 D.将自产的货物用于对外销售 【答案】AC 【解析】（1）选项AC：将自产、委托加工、购进的货物用于“投分送”，应视同销售货物计算增值税。（2）选项B：将购进的货物用于集体福利，不视同销售货物。（3）选项D：将自产的货物用于对外销售属于应缴纳增值税的应税行为，而非“应视同销售货物缴纳增值税的行为”。 【例题2?多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（ ）。 A.将购进的货物分配给股东 B.将购进的货物用于个人消费 C.将购进的货物无偿赠送给客户 D.将购进的货物用于集体福利 【答案】BD 【解析】纳税人将“外购货物”用于集体福利或者个人消费，不视同销售，没有销项税额，其进项税额不得抵扣。 【例题3?单选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，属于视同销售服务或无形资产的是（ ）。 A.单位向客户无偿转让专利技术使用权 B.单位为灾区人民无偿提供运输服务 C.单位向本单位员工无偿提供搬家服务 D.单位向本单位员工无偿提供房屋装饰服务 【答案】A 【解析】（1）选项AB：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产属于视同销售，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（2）选项CD：单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务属于非营业活动，不需要缴纳增值税。 【例题4?多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用9%增值税税率的有（ ）。（2016年考题改编） A.图书 B.粮食 C.电子出版物 D.暖气 【答案】ABCD
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关卡3：增值税应纳税额的计算方法（概述） 增值税应纳税额的计算方法（概述）（★★★） 1.一般计税方法 当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额 当期销项税额=不含增值税销售额×适用税率 =含增值税销售额÷（1+适用税率）×适用税率 2.简易计税方法 当期应纳税额=不含税销售额×征收率 =含税销售额÷（1+征收率）×征收率 3.进口环节增值税 （1）进口非应税消费品： 应纳税额=组成计税价格×税率 =（关税完税价格+关税税额）×税率 （2）进口应税消费品： 应纳税额=组成计税价格×税率 =（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率 4.扣缴计税方法 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率 关卡4：增值税一般计税方法应纳税额的计算 增值税一般计税方法应纳税额的计算（★★★） 一般计税方法 当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额 当期销项税额=不含增值税销售额×适用税率 =含增值税销售额÷（1+适用税率）×适用税率 【小新点】一般计税方法思路：【当期】→【销售额】→【进项税额】 一、增值税纳税义务发生时间（找当期）（★★★） 纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间通常为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。按销售结算方式的不同，具体分为如下情形： 销售方式 增值税纳税义务发生时间 1.采取直接收款方式销售货物的，为收到销售款或取得索取销售款凭不论货物是否发出 据的当天 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 书面合同约定了收款日期 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为发出货物并办妥托收手续的当天 为书面合同约定的收款日期当天（即使未收款或未足额收款亦按约定金额确认） 为货物发出的当天 为货物发出的当天 4.预收款 采取预收货款方式销售货物 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天 3.采取赊销和分期收款方式销售货物
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采取预收款方式销售租赁服务 为收到预收款的当天 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天
5.委托其他纳税人代销货物 6.视同销售 纳税人发生视同销售货物行为（委托他为货物移送的当天 人代销货物、销售代销货物除外） 纳税人发生视同销其纳税义务发生时间为劳务、服务、售劳务、服务、无形无形资产转让完成的当天或者不动资产或者不动产情产权属变更的当天 形的 为金融商品所有权转移的当天 其纳税义务发生时间为报关进口的当天 7.纳税人从事金融商品转让的 8.纳税人进口货物 【例题1?判断题】采取委托银行收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间是银行收到货款的当天。（ ）（2014年、2015年） 【答案】× 【解析】采取委托银行收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。 【例题2?单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（ ）。 A.纳税人发生应税销售行为先开具发票的，为开具发票的当天 B.纳税人发生视同销售不动产的，为不动产权属变更的当天 C.纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，为实际出租的当天 D.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天 【答案】C 【例题3?单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（ ）。 A.进口货物，为报关进口的当天 B.提供租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天 C.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为收到银行款项的当天 D.从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天 【答案】C 【例题4?单选题】2018年6月8日，甲公司与乙公司签订了买卖棉花的合同，双方约定总价款为100万元。6月10日，甲公司全额开具了增值税专用发票，6月12日，甲公司收到货款100万元。根据增值税法律制度的规定，甲公司增值税纳税义务发生时间为（ ）。 A.6月8日 B.6月10日 C.6月12日 D.6月30日 【答案】B 【解析】先开具发票的，为开具发票的当天（6月10日）。 二、确定销售额（★★★）
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1.换算为不含税销售额 不含增值税销售额= 含增值税销售额÷（1+适用税率或者征收率）
2.价外费用（属于含税收入） 代收代缴的消费税 “批准设立+开具财政票据+全额上缴”的政府性基金和行政事业性收费 代办收取的保险费，代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 【小新点】头可断、血可流，顺序不能错：自己平均价→市场价→组成价 4.核定销售额（无销①不涉及应税消费品组成计税价格 售额或价格明显偏低=成本×（1+成本利润率） 并无正当理由） ②属于从价计征消费税的应税消费品 组成计税价格 =成本×（1+成本利润率）+消费税税额 5.特殊销售方式下货物销售额的确定 如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税 （折扣额单独开或在备注栏中备注不行） 仅“金银首饰”按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税；其他货物按新货价格确定销售额 单独记账核算+时间在1年以内+未逾期的——不并入销售额 不同时满足以上条件——并入销售额 3.下列项目不包括在销售额内 （1）折扣方式销售（商业折扣） （2）以旧换新 非酒类产品+啤酒、黄酒 （3）包装物押金（含增值税收入） 除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产并入当期销售额 品 【例题1?多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人收取的下列款项中，应并入销售额计算销项税额的有（ ）。（2015年） A.包装物租金 B.手续费 C.违约金 D.受托加工应税消费品代收代缴的消费税 【答案】ABC 【例题2?单选题】某增值税一般纳税人提供咨询服务，取得含税收入318万元，取得奖金5.3万元。咨询服务适用的增值税税率为6%，根据增值税法律制度的规定，该业务应计算的销项税额是（ ）。（2018年） A.（318+5.3）÷（1+6%）×6%=18.3（万元）
2020年《初级经济法基础》复习第04讲_增值税
