新条例下固定资产增值税账务处置
财政部、国家税务总局于2008年12月19日发布了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)，要求自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额，可从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目(文件上是“应交税金”科目，笔者按新准则改成“应交税费”，抵扣增值税的固定资产主如果机械、机械、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，不包括衡宇建筑物等不动产，也不包括与企业技术更新无关的小汽车、摩托车和游艇等)。本文举例分析新条例下固定资产增值税的核算。
一、固定资产进项税额的会计处理 1.购进固定资产增值税的会计处理
例1：甲企业于20×9年5月5日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款2 800 000元，增值税额476 000元，支付运输费20 000元。固定资产无需安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证，以上款项均以银行存款支付。
该业务可抵扣的增值税=476 000+20 000×7％=477 400(元) 固定资产入账价值=2 800 000+20 000×93％=2 818 600(元) 借：固定资产 2 818 600
应交税费——应交增值税(进项税额) 477 400 贷：银行存款 3 296 000
对于企业进口固定资产或工程用物资，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入资产价值的金额，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。
2.自制固定资产增值税的会计处理
例2：企业于20×9年3月20日自建一条生产线，购入各种工程物资支付价款250 000元，支付增值税42 500元。实际领用工程物资233 000元，领用原材料一批，实际成本30 000元。
①购入为工程预备的物资 借：工程物资 250 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 42 500 贷：银行存款 292 500 ②工程领用物资和原材料 借：在建工程 263 000 贷：工程物资 233 000 原材料 30 000
在原增值税条例下，在建工程领用原材料时，由于原材料改变用途，应作“进项税额转出”处理。而新条例下，由于自建固定资产发生的增值税进项税额同样可以抵扣，所以原材料进项税额不再需要转出。
3．非货币性资产交换取得固定资产的增值税会计处理 例3：甲企业用一批材料换入新设备一台。该材料售价70 000元，增值税专用发票
表明增值税额11 900元，该材料的实际成本为65 000元。换入的新设备公允价值80 000元，增值税专用发票表明增值税额13 600元。甲支付补价11 700元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，公允价值能够可靠地计量。
甲企业取得固定资产的会计分录： 借：固定资产 80 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 13 600 贷：其他业务收入 70 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 11 900 银行存款 11 700 甲企业结转材料成本的会计分录： 借：其他业务成本 65 000 贷：原材料 65 000
4.债务重组取得固定资产的增值税会计处理
例4：甲企业20×9年2月10日赊销一批商品给乙企业，价税合计100 000元，当即收到一张面值100 000元的商业承兑汇票。20×9年8月10日乙企业发生财务困难，经双方协议拟进行债务重组。乙企业以设备抵债，开出增值税专用发票，该设备公允价值78 000元，增值税额13 260元。甲企业的会计处理如下：
债务重组损失=100 000-(78 000+13 260)=100 000-91 260=8 740(元) 借：固定资产 78 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 13 260
新条例下固定资产增值税账务处置
