南京师范大学泰州学院商学院本科毕业论文 企业应收账款内部控制制度设计探讨
第二章 企业应收账款的形成及对企业的影响
在企业的销售过程中，由于赊销或内部控制的不完善，会形成相当一部分应收账款。企业的应收账款一方面可以促进企业的销售，而另一方面又会对企业的资金周转产生不利的影响。
2.1 企业应收账款的形成
（1）赊销。市场经济条件下，商业竞争异常激烈。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。为了增加销售，扩大市场份额，提高市场占有率，增加竞争能力，赊销成为扩大销售的主要手段。现在，不少企业为了不至于在剧烈的商品竞争中处于劣势，用各种方法千方百计向客户提供优惠的信贷条件，赊账贷款的赊销形式不断扩展。在企业间提供的商品或劳务在同等条件下，赊销形式能获取较多的营业收入，增加了企业的竞争能力。另一方面，一些企业缺乏诚信，同时买方市场的形成，知道企业对销售的重视，在竞争激烈的情况下，急于将产品销售出去，所以故意拖欠货款。另外，企业间债务链问题的影响。以A企业为例，若销售的实现以赊销的方式实现，虽然在账面上实现了收入，但事实上，反而造成了A企业流动资金不足，那么，在他与上游企业之间的交易中，由于流动资金的不足，必然会增加应收账款的比重。
（2）信用机制不完善。在现代市场经济中，信用关系或信用方式已成为社会经济运行的主要形式。在信用关系下，允许企业可以先收货，后付款，在一定程度上刺激了企业间信用销售的增加。而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，加之部分企业由于经营不善而资金紧张，在商品交易过程中存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况，也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去，形成大量应收账款。
（3）内部控制、激励机制不健全。首先，为调动销售部门的积极性，企业往往将销售人员的报酬仅与其销售额挂钩，这样销售人员为追求个人利益，增加销售，往往采用赊销方式提高个人销售额。其次，企业对加强应收账款管理认识不足，缺少先进财务管理理念、成本意识、风险意识淡薄，在整个销售过程中缺乏有效、完善的内部控制机制。第一，并未将应收账款款的收回做出制度性规范。等于是说，销售人员的职责仅仅是将货物销售出去，而对他们的业绩考核也仅仅是以销售的发生作为衡量的指标，对应收账款的发生缺少控制，致使应收账款不断增加。第二，对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级。对已经发生的应收账款缺少认识，以致无法对以后的应收账款管理工作提供经验借鉴。第三，对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够或者根本没有进行审计以明确其责任。坏账损失中隐含的问题很少曝光。长此以往内部激励，控制机制不完善致使大量应收账款沉落下来 使企业经营背上了沉重的包袱。
2.2 企业应收账款对企业的影响
企业应收账款的存在会对企业产生有利影响，如增加销售的功能、扩大市场占有率
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或开拓新市场、减少存货。但是，企业应收账款的存在，也会产生不利的影响，具体体现在以下几方面：
2.2.1 企业应收账款对企业的不利影响
（1）增加企业成本。第一，管理成本。应收账款的管理成本是指从应收账款发生到收回期间的所有的与其有关的费用, 主要包括对客户得资信调查费用，应收账款的账簿的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。第二，机会成本。应收账款的产生意味着企业失去了用此项资金投资于其它项目的机会,于是产生机会成本。持有应收账款的机会成本不是实际发生的成本,是在做出一项决策时放弃其他可供选择的机会。第三，坏账成本。企业持有应收账款会发生因欠款无法收回而导致的坏账成本。在实际中,企业应收账款余额越大，坏账成本越大。第四，资金成本。在实际销售中，企业把货物发出取得货币或债权的所有权，即被视为收入的实现。但该权利的真正实现直接导致企业当期现金流量的减少及纳税义务的增加，使企业当期收入与支出不相匹配，造成企业现金流量不足，影响企业资金的周转速度。也正是由于资金周转缓慢，企业为了维持正常的生产经营活动又必须对外进行融资，增加了大量的筹资成本。此外，由于资金投资于应收账款又使企业增加了机会成本，削弱了企业在同业竞争中的优势。
（2）夸大了企业经营成果，增加企业的风险。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。一旦货款不能回笼,企业将陷入“账面利润多多,账户资金空空”的虚假繁荣窘境,企业会计利润将大打折扣。如果控制不力,企业的利润将被大量的呆账和死账消耗殆尽。企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3％-5％ 2。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。据统计，在一般情况下，逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在50％以下，而在我国逾期应收账款已达到60％3以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。一些企业为了取得较好的利润水平，对逾期的应收账款不计提坏账准备，这样直接虚增了企业的利润。
（3）影响企业的短期偿债能力和资金增值。企业产品销售过程是实现资产货币化的必由之路，而应收账款的变现速度则直接影响资产货币化进程，如果企业的资产不能及时变现，不仅会影响企业正常的生产经营，还会降低企业的再筹资能力，增加财务风险，同时资金的增值是在资金周转中实现的，过多的应收账款必然影响资金的增值。
（4）降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
（5）延长企业营业周期,延缓资金周转速度。营业周期是指从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间,营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数,
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曲宁.浅谈应收账款的管理「J」.时代经贸.2007年第87期
李美丽.企业加强应收账款管理来降低经营风险的对策探讨「J」.消费导刊杂志.2010.4
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营业周期为两者之和。如果企业信用政策过于宽松,将导致应收账款长期占用大量资金,引起企业流动资金沉淀,现金短缺,延长营业周期,严重影响企业正常的生产经营。
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第三章 企业应收账款管理存在的问题
由于我国市场经机制引入时间不长，应收账款管理还不成熟，所以在实际运行中还存在一些问题，具体如下：
3.1 企业信用意识淡薄
控制环境是其他所有控制要素的基础，“信用危机”和“赖账经挤”的盛行使企业信用意识淡薄，恶意欠债的现象严重，企业中普遍存在着相当程度的诚信贬值现象。同时组织结构设置不合理，没有建立信用管理部门，以及相关人员的素质偏低和对应收账款管理没有树立科学的观念。
3.2 营销考核机制不完善
目前大部分企业都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法。在业绩考核当中，企业仅以销售额作为指标，片面追求账面上的高利润额，而忽视了应收账款的收回问题。销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，在现金销售困难的情况下，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款收回的部门，从而造成高销售额，低经济效益的局面。
3.3 缺乏适当的控制活动
控制活动是指为了保证企业经营目标的实现，由管理层下达指令，从实施的政策和程序层面采取必要的措施。首先，应收账款的管理缺乏必要的内部控制，在管理过程中，权利和责任之间没有形成约束，往往是权力过大而责任过小。一旦应收账款无法收回，损失只能由企业承担，而相关经办人员却不用承担相应的责任。其次，企业没有树立正确的应收账款管理目标，片面追求利润，忽视了因应收账款过多可能无法收回，给企业带来的重大损失，由此造成企业现金流量不足。
3.4 缺乏信息沟通
控制过程中离不开信息与沟通。销售部门和财务部门之间信息无反馈，许多企业没有向业务员提出过收集信息的要求，也没有建立一套业务报告系统。销售部门和财务部门之间信息沟通贫乏，业务联系脱节。
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3.5 风险意识薄弱
从我国企业现状来看，目前大多数企业没有建立一套完善的赊销制度，企业的风险意识并没有提高到应有的高度。企业的制度能否很好的执行，主要取决于员工的责任感。如果员工的风险意识差，从主观上缺乏对问题的控制能力，不对应收账款进行风险评价，为了扩大销售，在事先末对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，通过赊销吸引客户，虽产生了较高的账面利润，但忽视了流动资金不能及时收回的问题。
3.6 会计监督相当薄弱
监督是管理者确保经济活动按设计的目标有效运行的重要手段。首先，没有建立应收账款台账管理制度对应收账款进行辅助管理或按账龄进行辅助管理。其次，财务部门没有专人负责对应收账款定期、定向的清欠；没有建立应收账款定期清查制度。
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