南京师范大学泰州学院商学院本科毕业论文 企业应收账款内部控制制度设计探讨
企业应收账款内部控制制度设计探讨
Business accounts receivable of the internal control system design
摘要：在现代市场经济中，随着竞争的日益激烈，信用关系或信用方式已成为社
会经济运行的主要形式。企业要生存与发展，必须要不断的通过市场行为出售自身的产品或劳务。而为了增强在销售过程中的竞争力，企业不可避免的甚至要越来越多的采用信用销售方式。伴随信用销售方式而来的，必然是日益增多的应收账款。高额的应收款直接影响企业的现金流入，可能引发财务危机，严重影响企业的盈利状况。因此建立有效的应收账款内部控制制度具有十分重要的意义。本文从应收账款的形成，应收账款及内部控制理论研究现状, 应收账款对企业的影响等方面进行了分析，对企业在应收账款内部控制制度的设计提出了若干建议。
关键词：应收账款，内部控制，制度设计
Abstract： In the modern market economy, with increasing competition, the way of credit or credit has become the main form of socio-economic operation. Enterprises to survive and develop, we must continue to conduct the sale through the market of their own products or services. In order to enhance the sales process in the competitiveness of enterprises and even inevitable to adopt more and more credit sales. Accompanied by a credit from the sale must be an increasing number of accounts receivable. High receivables directly affect the cash flows may lead to financial crisis has seriously affected the profitability of the situation of enterprises. Therefore the establishment of an effective system of internal control of accounts receivable of great significance. In this paper, the formation of accounts receivable, accounts receivable and the status of theoretical study of internal control, accounts receivable of the business impact analysis, accounts receivable of the enterprises in the design of the internal control system made a number of recommendations.
Keywords： Accounts receivable；Internal Control；System Design
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目 录
摘要 ........................................................................................................................ 1 第一章 绪论 ........................................................................................................ 3
1.1本论文的背景 ............................................................................................... 3 1.2本课题的目的及意义 ..................................................................................... 3 1.3企业应收账款内部控制理论研究现状 ............................................................. 4
第二章 企业应收账款的形成及对企业的影响 ................................................ 6
2.1 企业应收账款的形成 .................................................................................... 6 2.2 企业应收账款对企业的影响 .......................................................................... 6 2.2.1 企业应收账款对企业的不利影响 ......................................................... 7
第三章 企业应收账款管理存在的问题 ............................................................ 9
3.1 企业信用意识淡薄 ...................................................................................... 9 3.2 营销考核机制不完善 .................................................................................. 9 3.3 缺乏适当的控制活动 .................................................................................. 9 3.4 缺乏信息沟通 ............................................................................................. 9 3.5 风险意识薄弱 ........................................................................................... 10 3.6 会计监督相当薄弱 .................................................................................... 10
第四章 企业应收账款的内部控制制度设计 .................................................. 11
4.1 建立科学的信用管理机制 ......................................................................... 11 4.2 严格赊销审批制度 .................................................................................... 11 4.3 完善营销考核机制 .................................................................................... 11 4.4 强化企业售后管理 .................................................................................... 12 4.5 完善责任考核指标 .................................................................................... 12
结 论 .................................................................................................................. 13 谢 辞 .................................................................................................................. 13 参考文献 .............................................................................................................. 14
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第一章 绪论
应收账款是指企业因销售商品(或产品)提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的形成主要是由企业赊销而引起的。然而，对客户缺乏必要的信用度调查，对坏账处置不力等也是形成应收账款的原因。若企业对应收账款管理失控,会引起应收账款快速膨胀，导致坏账损失急剧上升，加大企业财务风险。产生这一现象的主要原因是企业内部控制制度不健全。为此,本文将就企业如何建立“应收账款”内部控制进行详细的探讨。
1.1本论文的背景
随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，已被更多的管理者所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。企业应收账款的现状有以下四点：一、赊销比例逐年上升，应收账款总体水平居高不下。据专业机构统计，我国企业的赊销比例在逐年上升，目前大约占企业销售收入的50%1左右。二、我国应收账款的坏账损失率、平均拖欠率、管理费用、财务费用、销售费用及应收账款占流动资金的比例较高。三、企业之间相互拖欠严重，企业流动资金严重不足。国有企业之间“三角债”、 “债务链”等问题普遍存在，大部分企业资金不足，特别是一些中小企业因为融资困难，加上应收账款居高不下，更感到企业资金严重不足。四、上市公司大量关联方交易形成的应收帐款。随着现代企业制度的不断完善，企业公司化进程的加快，一些上市公司关联方之间交易形成应收账款也在加剧。
1.2本课题的目的及意义
本文采取提出问题—分析问题—解决问题的结构框架，理论联系实际。针对企业应收账款内部控制制度存在的问题，在前人研究的基础上加以归纳总结，补充其不足，并分析其深层次的原因，提出可操作的优化策略，来说明建立和完善有效的应收账款内部控制制度。由此可见，研究在企业应收账款内部控制制度，具有重要现实意义。
我国在建立、完善社会主义市场经济过程中，由于体制、机制、制度、环境等原因，企业大都没有形成完善的公司治理结构，再加上内部控制固有的局限性，使企业内部控制薄弱，经济业务随意性大，缺乏有效的监督机制。许多企业内部会计监督不力、控制和管理弱化。我国目前不仅中小企业在销售环节上管理粗放，就连长虹这样素以管理严谨著称的所谓优秀企业，同样是内部控制薄弱，所以加强应收账款内部控制制度更具有重要意义。一、强化应收账款控制与管理，及时取得销货款，是补偿耗费、持续经营的基本前提。二、强化应收账款控制与管理，及时取得销货款，有利于加速资金周转，提
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胡斌.企业应收账款管理现状及对策探讨「J」.当代经济.2008年第5期
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高资金的利用效果和企业的经济效益。三、强化应收账款的控制与管理，有利于建立良好的社会经济秩序。四、强化应收账款控制与管理，及时收回销货款是实现利润、分配利润的必要条件。
1.3企业应收账款内部控制理论研究现状
对企业应收账款内部控制的理论研究，国内外理论界和学术界均进行了广泛深入的探讨，形成了一定的研究成果。
从国外来讲，COSO认为: 内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身。
以COSO内部控制框架为标准的内控设计一般步骤如下：第一、确认所要进行的内控设计针对的内控目标是什么。第二、根据确认的内控目标，识别公司层面的内外部主要风险并进行评估。第三、通过业务流程的全面梳理，锁定与确认的内控目标相关的业务流程。第四、按照COSO框架提出的控制标准，对确认的主要风险提出控制要求，将梳理得出的业务流程（风险控制活动）与控制要求进行对比分析，提出整改建议。第五、对所确定的业务流程进行分析，分析确认业务活动中存在的风险，提出整改建议。第六、各项制度规章的完善和补充。
从国内来讲，又存在以下观点:
王芳认为，可以将应收账款的内部控制分为三个阶段，即事前、事中、事后控制。第一，事前控制，包括：首先制定应收账款的计划指标，其次是将应收账款的债权责任明确到具体部门具体人员，再次是制定销售政策，设立信用管理机构，最后是进行应收账款的销售合同管理。第二，事中控制，财务部门及时对发生的应收账款进行登账入账。信用管理部门对赊销客户进行动态跟踪管理。销售部门定期与客户进行对账。同时，合理的计提坏账准备。第三，事后控制，对到期的赊销合同及时进行款项的催收。对已发生的坏账有收回的可能要积极进行催收，对坏账进行备查登记。信用部门根据应收账款收回的情况调整原先的信用政策，做好内部控制的评价与检查工作。
陈映葵认为，对应收账款内部控制可以从以下几点入手：第一，建立健全赊销制度，严格执行不相容职务相互分离原则规范基本业务流程是建立企业内部控制制度的基本前提。第二，规范授权机制授权机制是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，其主要解决“分级”问题。第三，加强客户信用管理加强客户信用管理就是通过各种渠道广泛收集有关客户的信用状况资料，详细掌握客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、客户信誉等，对客户的信用资质进行评估，制定合理的信用标准、信用期限、信用额度。第四，加强应收账款质量分析。企业可以根据以往的工作经验从风险、账龄以及比重角度，对应收账款进行分类，将更多的精力集中到风险较大的应收账款的管理上，并对其进行详尽分析，制定合理的收账政策，尽可以缩短应收账款周转期，从而加速资金周转。第五，制定有效的收款政策当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在漏洞，然后对违约客户的资信等级调查摸底，进行再认识。
白铁军结合内部控制理论、信用管理理论、内部审计理论以及不同类型企业应收账款管理，提出了一些可行性建议。第一、制定销售收款内部控制制度。根据企业自身的特点，建立合理的内部控制程序，以使企业能够有效的运转。包括不相容职务职务相分离制度、客户订单核准核对制度控制制度。第二、进行应收账款的日常管理。应收账款发生后，及时对其进行登账入账，对过期应收账款进行分析管理，对应收账款进行动态管理。第三、制定合理有效的收账政策、并确保其实施。第四、定期进行应收账款内部
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审计。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。
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企业应收账款内部控制制度设计(改2)(1)
