取得抵债资产
这种差异也导致了损益计算和应纳税额计算的差异。
银行抵债资产管理应注意会计与税务处理差异
税费作为换入资产的成本。”来确认抵债资产入账价值，以“实际抵债”
银行抵债资产是指银行依法行使债权或担保物权而受偿于债务
保管和处置三个关键环节，每个环节的会计与税务处理都存在差异，
价，作为抵债资产入账价值。由此看来，《办法》是按照会计准则第7号
收取补价的，按照实际抵债部分的贷款本金和表内利息减去收取的补
的相关税费计入抵债资产价值。银行在取得抵债资产过程中向债务人
产支付的抵债资产欠缴的税费、垫付的诉讼费用和取得抵债资产支付
本金和已确认的表内利息作为抵债资产入账价值，银行为取得抵债资
债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，发生的
—非货币性资产交换的规定：“以换出资产的账面价值和应支付的相关
股份的公允价值确认为对债务人的投资。由于抵债资产持有期限的规
换准则并不适用于抵债资产的会计核算，在会计准则中以物抵债被认
作为入账价值确认和计量的出发点，与用于抵债的物和权利等资产本
定为债务重组，会计准则第12号—债务重组规定，以非现金资产清偿
身的价值（价格）无关。笔者认为，抵偿的债权是贷款，非货币性资产交
人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。抵债资产管理分为取得、
相关税费，计入当期损益。发生债权转股权的，应将因放弃债权而享有
(以下简称《办法》)规定，银行取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款
入账价值与计税基础差异。会计处理上，《银行抵债资产管理办法》
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人收取的补价冲减入账价值，与税法产生时间性差异。
生时间性差异；按《办法》核算，为取得抵债资产支付的抵债资产欠缴
务处理上，《关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（2010年第
理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳
《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合
支付的相关税费为计税基础。第七十一条规定，通过支付现金以外的
资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和
定，对这类股权投资，银行作交易性金融资产进行核算。税务处理上，
债资产处置变现后，再将实际可冲抵的表外利息确认为利息收入。税
的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于
资产入账价值依次冲减贷款本金和应收利息，抵债金额超过贷款本金
实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。另外，
的税费、垫付的诉讼费用计入账价值，与税法产生永久性差异；向债务
税所得额时扣除。按会计准则核算，相关税费计入当期损益，与税法产
《企业所得税法实施条例》第五十八条规定，通过捐赠、投资、非货币性
和表内利息的部分，在未实际收回现金时，暂不确认为利息收入，待抵
方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
《营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人
应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息
23号）规定，金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期），
收入确认与纳税时间差异。会计处理上，《办法》规定，银行按抵债
逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未
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但《办法》与税法规定不一致，产生时间性差异。
会计处理与税法规定不一致，两者产生时间性差异。
者取得索取营业收入款项凭据的当天。《营业税暂行条例实施细则》第
展期）的表外利息应申报交纳营业税，抵债资产入账后，应根据“先收
有关债务清偿所得或损失。在抵债资产损益确认上，会计处理与税法
发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认
贷款损失准备在资产取得时，不予冲减和转回，而是在抵债资产处置
二十四条规定，取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定
务的，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准
企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规
的付款日期的当天。因此，银行取得抵债资产时，对于贷款期限内（含
备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。税务处理上，以非货
币资产清偿债务和发生债权转股权的，均要确认有关债务清偿所得或
提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或
时结转损益。会计准则第12号—债务重组规定，以非现金资产清偿债
抵债损益确认差异。会计处理上，《办法》规定，银行在取得抵债资
贷款损失准备处理差异。会计处理上，《办法》规定，银行已计提的
定，以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非
产时，公允价值与抵债贷款本息的差额不确认损益。税务处理上，《关于
货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。
利息后收本金“的原则，先确认贷款表内外利息收入，再确认贷款本金，
损失。因此，对于贷款损失准备的处理，会计准则与税法规定是一致的，
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万元。
案例：
规定作如下会计处理：
贷：银行存款 借：待处理抵债资产 贷：贷款—A公司
贷：应交税金—营业税 11万元
贷：应收利息—A公司
（1）借：营业税金及附加 11万元
规定不一致，两者产生时间性差异。
1060万元
1000万元
（2）借：所得税费用---递延所得税费用 49.75万元
的利息登记表外账。收：抵债资产待确认利息140万元。
元，抵债房产的计税基础=1200+48=1248万元，可抵扣差异=1200-
司在贷款到期之前，与B银行达成抵债协议，以A公司公允价值为
税务处理：该笔贷款表外欠息200万元，根据税法规定，其营业
税纳税义务已发生，因此，B银行应纳营业税及附加=200×5.5%=11万
1000-50+50+10-11=199万元，应纳企业所得税=199万元×25%=49.75
1200万元的房产和50万元现金补价抵偿欠缴的贷款本息。B银行取
为取得抵债资产支付抵债资产欠缴的税费12万元，房产过户契税48
得该房产时，账面反映该笔贷款表内欠息50万元，表外欠息200万元，
万元，计提贷款损失准备金10万元。不考虑其他因素，B银行按《办法》
抵债资产的入账价值高于贷款本金和表内利息的部分，作待确认
A公司向B银行贷款1000万元，因经营状况恶化，该公
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50万元
10万元
贷：应交税费—应交所得税
保管或持有抵债资产
规定不一致，两者产生时间性差异。
所得税法实施条例》第五十六条规定，企业持有各项资产期间资产增
调整该资产的计税基础。未经核定的各项资产减值准备、风险准备等
问题的通知》（财税[2007]80号）规定，企业以公允价值计量的金融资
--金融工具确认和计量规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益
期损益。税务处理上，《关于执行<企业会计准则>有关企业所得税政策
准备金支出不得税前扣除。由此看来，税法遵循“真实发生原则”和“确
的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当
季度末对抵债资产逐项进行检查，对预计可收回金额低于其账面价值
定性原则”，对于尚未发生的资产损失不得税前扣除，会计处理与税法
值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得
的账面价值与计税基础不一致，两者产生时间性差异。在交易性金融
产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入
允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，这样一来导致抵债资产
资产减值准备处理差异。会计处理上，《办法》规定，银行应当在每
对于抵债资产中交易性金融资产的期末计量，会计准则第22号-
的，应当计提减值准备。如已计提减值准备的抵债资产价值得以恢复，
应在已计提减值准备的范围内转回，增加当期损益。税务处理上，《企业
资产股息、红利处理上，对于交易性金融资产持有期间，收到被投资单
应纳税所得额。资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公
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49.75万元
[VIP专享]银行抵债资产管理应注意会计与税务处理差异(最新修改稿)1
