跨国公司转让定价避税问题研究
摘要：当前很多跨国公司频频利用转让定价手段进行避税，致使我国税款大量流失，国家利益受到严重损害。本文分析了跨国公司转让定价避税的形式，提出了防范转让定价避税的具体措施。 关键词：国际避税；危害；防范措施
中图分类号：f812.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x(2011)06-0187-02 一、国际避税与内部转让定价
在跨国经济活动中，课税主体是跨国纳税人，课税客体是跨国征税对象。国际避税的主要渠道就是从课税主体和课税客体两方面来逃脱有关国家的税收管辖，规避对有关国家的纳税义务。因此国际避税一是避免一个国家对课税主体的税收管辖，即逃避居民的无限纳税义务；二是避免一个国家对课税客体的税收管辖，即避免所得或财产成为行使地域税收管辖权国家的征税对象。
跨国公司内部定价是跨国企业为体现全球战略目标，在母公司与子公司之间，确定商品和劳务的价格。它始终以谋求最高利润为目标，在某种程度上不受市场供求关系的影响，不是买卖双方通过公开市场依靠独立竞争的原则而确定。所以从公司的整体来看，转让价格可称为“公司内部转移价格”。但从法律的角度看，交易双方却是位于不同国家的公司，应称之为“公司间的价格转移”。从税务的角度看，当某企业的经营跨越了国境，成为跨国企业时，转让定价与跨国企业经营活动便会结伴而行，会引起位于不同国家的关
联企业之间国际收入与费用的重新分配，成为跨国企业国际避税的重要途径。
二、跨国公司实施转让定价对我国的影响
改革开放30年多年来，中国实际利用外资已经超过1万亿美元，到我国进行投资的世界知名企业日益增多，投资和生产规模不断扩大，但很多外商投资企业不仅经常出现账面亏损，并且亏损的比例呈现长期居高不下的趋势。其最主要原因是外商通过内部转让定价的方式人为的将大量利润转移至国外，出现“虚亏实盈”的局面。跨国公司的这些行为严重损害了我国的国家利益，干扰了正常的贸易秩序。
1、侵吞中方投资者合法收益
根据《中华人民共和国中外合资经营企业法》，对于合资企业来说，中方合资者享有根据股权比例分享利润的权利，具体分配比例由合同规定。如果外方投资者利用内部转让定价的方法把收益转出去，就可以使企业的利润减少甚至出现“零利润”和“负利润”，最终会导致中方投资者利润减少甚至亏损，而外方投资者总体收益变大。
2、严重侵害我国的税收利益
根据国家统计局2010年《中国统计年鉴》及其他资料中相关数据的计算，2009年底我国三资企业实际向税务机关缴纳的所得税仅占其税前利润的0.87％，与应纳税款相差甚远。近年来我国三资企业的产值在逐步增长，上缴的税金却未实现同步增长，很明显这些
收益大多通过转让定价的方式白白的流入了外商的腰包。 3、干扰了正常的外汇管理工作
由于外方投资者通过非正常渠道把实际的收益转到境外，其实际上就把我国正常的外汇管理架空了，严重影响了国际资本在我国的正常流通。致使我国外汇流失，国际收支波动，影响到国际资本的正常转运，同时也损害了我国外汇管理机关的权威性。 三、国际避税的转让定价方法 1、有形资产转让定价
外方投资者利用和境外的关联方之间的诸如商品、货物等有形资产交易，采取抬高定价的方法，以实现收益的内部转移。比如有些实行高档增值税率的企业，在向其低档税率的关联方购进原材料购买产品时，故意抬高进货的价格，将本企业利润转移给境外关联方。这样一方面可以增加本企业的增值税进项扣税额，减轻企业增值税税负；另一方面又可以降低本企业所得税税负，从低税负的关联方多留的企业留利中多得一部分。 2、无形资产转让定价
由于无形资产的价值评定缺乏可比性，很难有统一的标准，因此，与其他类型交易的转让定价方式相比，无形资产的内部转让定价更为方便。实际交易中，往往通过对专利、专有技术、商标等无形资产的特许权使用费采取不按常规价格作价或不收报酬的方法，实现转让定价调节利润，达到税收负担最小化的目的。 3、提供劳务转让定价
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