第二十一章 租赁
一、单项选择题
1、2009年1月1日，甲公司以融资租赁方式租入一项固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2009年年末应付租金3 000万元，剩余金额在租赁期届满时进行支付。假定在租赁期开始日（2009年1月1日）最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%。2009年12月31日，甲公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款的项目金额为（ ）。 A、4 700万元 B、4 000万元 C、5 700万元 D、5 300万元
2、某租赁公司将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为2 250万元，双方合同中规定，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的子公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，则租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为（ ）万元。 A、1 125 B、1 575 C、1 800 D、450
3、以下项目中，最低租赁付款额中不包括的是（ ）。 A、承租人每期应支付的租金
B、承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 C、或有租金和履约成本 D、期满时支付的购买价
4、甲公司于2009年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元，34万元，26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2009年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。 A、0 B、24 C、32 D、50
5、甲公司2012年1月1日，与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4 500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2012年1月1日至2016年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6 000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年。同等办公楼的市场售价为5 500万元，市场上租用同等办公楼每年需支付租金520万元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 ·2012年1月1日向乙公司出售办公楼时，正确的会计处理是（ ）。 A、确认营业外支出750万元
B、确认递延收益借方发生额750万元 C、确认营业外收入250万元 D、确认其他业务收入4 500万元 ·2012年甲公司确认的管理费用为（ ）。 A、300万元 B、750万元 C、150万元 D、450万元
6、某租赁公司将一台大型发电机以融资租赁方式租赁给B企业。最低租赁付款额为7 200万元，最低租赁
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付款额现值为6 075万元，租赁开始日的租赁资产公允价值为5 625万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 ·B企业在租赁期开始日时应借记“未确认融资费用”科目的金额为（ ）。 A、450万元 B、1 575万元 C、1 125万元 D、0 ·在固定资产达到预定可使用状态之前，在符合资本化条件的期间内，企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额，应当计入（ ）。
A、融资租入固定资产的入账价值 B、管理费用 C、在建工程 D、财务费用
7、甲公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日该设备的原账面价值为470万元，公允价值为480万元，最低租赁付款额的现值为460万元，另发生运杂费16万元，安装调试费24万元，租赁业务人员的差旅费2万元。该设备租赁期为9年，同类设备的折旧年限为10年，预计净残值为0。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 ·最低租赁付款额不包括的项目是（ ）。 A、承租人每期应支付的租金
B、承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 C、或有租金和履约成本 D、期满时支付的购买价 ·甲公司对该设备采用平均年限法计提折旧，则应计提的年折旧额为（ ）。 A、50.2万元 B、55.78万元 C、52万元 D、50万元
8、某租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为2 250万元，双方合同中规定，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的子公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 ·在租赁期开始日，以下对于出租人会计处理的表述，不正确的是（ ）。
A、应按最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款—应收融资租赁款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目
B、按租赁资产的公允价值（最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产”科目，租赁资产公允价值与其账面价值的差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目 C、按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”科目
D、借方与贷方的差额反映在“营业外收入”或“营业外支出”科目 ·租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为（ ）。 A、1 125万元 B、1 575万元 C、1 800万元 D、450万元
9、2010年12月1日华阳公司与大江公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：电动自行车生产线。
（2）租赁期：2010年12月31日-2013年12月31日，共3年。
（3）租金支付方式：每期支付租金270 000元。首期租金于2010年12月31日支付，2012年、2013年租
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金皆于当年年初支付。
（4）租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117 000元。其中由华阳公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17 000元。
（5）该生产线的保险、维护等费用由华阳公司自行承担，每年10 000元。 （6）该生产线在2010年12月31日的公允价值为850 000元。 （7）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。
（8）该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。 （9）2013年12月31日，华阳公司将该生产线交回大江公司。
（10）华阳公司按实际利率法摊销未确认融资费用（假定按年摊销）。 假设该生产线不需安装；（P/A，6%，2）＝1.833，（P/F，6%，3）＝0.84. 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题： ·假设该生产线所造产品尚未对外销售，则该租赁业务增加华阳公司2011年末资产金额为（ ）。 A、249 636.67元 B、259 636.67元 C、283 333.33元 D、239 636.67元 ·假设该生产线所造产品尚未对外销售，该租赁业务对华阳公司2011年财务费用的影响金额为（ ）。 A、61 090元 B、249 636.67元 C、125 000元 D、34734.6 ·租赁期开始日相关账务处理对损益的影响金额为（ ）。 A、910 000元 B、61 090元 C、848 910元 D、0
10、甲公司于2010年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：租期为4年；第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元，于当年年初支付。甲公司在租赁过程中发生律师费、运输费以及印花税等共计4万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题： ·下列关于经营租赁业务账务处理的相关表述中，正确的是（ ）。 A、出租方应以租赁期为基础对出租资产计提折旧
B、承租方应以租赁资产使用寿命为基础对租入资产计提折旧
C、承租方为租入资产发生的律师费、运输费等相关费用，应计入租金总额 D、如出租人承担了承租人部分费用，需从租金总额中扣除 ·2010年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）。 A、0万元 B、24万元 C、32万元 D、25万元
二、多项选择题
1、下列关于融资租赁业务正确的表述有（ ）。
A、在融资租入符合资本化条件的需要安装的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程
B、在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用 C、在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示 D、在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款”的抵减项目列示
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E、或有租金、履约成本应计入融资租入固定资产的价值 2、以下关于融资租赁业务的处理，正确的有（ ）。
A、在融资租入符合资本化条件的需要安装（安装期超过一年）的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程
B、在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用 C、在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示 D、在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款”的抵减项目列示 E、履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容
3、依据企业会计准则的规定，下列各项通常构成出租人融资租赁债权的有（ ）。 A、出租人承担的履约成本
B、承租人在租赁期内应支付租金总额 C、承租人发生的初始直接费用 D、出租人发生的初始直接费用 E、未担保余值
4、承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可以选用的折现率有（ ）。 A、出租人的租赁内含利率 B、租赁合同规定的利率 C、同期银行贷款利率 D、同期银行存款利率 E、国库券的利率
5、企业判断融资租赁的标准中，下列表述正确的有（ ）。
A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁
B、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁
C、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时；则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁
D、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限＜75%时；则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁
E、当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%以上（含90%）则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁
6、下列关于经营租赁的表述中，不正确的有（ ）。
A、在租赁资产实际交付转移时，资产的所有权和使用权也随之转移给承租人 B、承租人应将租入资产登记在资产负债表中
C、承租人应按照资产使用寿命计提租入资产折旧 D、承租人应按照租赁期计提资产折旧
E、承租人应按照租赁期与资产使用寿命孰短计提资产折旧
7、在租赁期开始日融资租入固定资产入账价值的确定中，错误的有（ ）。 A、租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者 B、租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者 C、租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较高者 D、承租人发生的初始直接费用，应当计入管理费用 E、承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值 8、下列关于出租人对经营租赁资产处理中正确的有（ ）。
A、在经营租赁下，与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然留在出租人一方 B、出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产在资产负债表中列示 C、如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项目下
D、如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债表有关流动资产项目下
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E、出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法 9、某租赁公司于2011年11月21日与B企业签订租赁合同，将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业；下年1月1日起租，租赁期为三年。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值为2 250万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的子公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题： ·下列关于该租赁业务的表述中，正确的有（ ）。 A、租赁期开始日为2011年11月21日 B、租赁期开始日为2012年1月1日 C、租赁开始日为2011年11月21日 D、租赁开始日为2012年1月1日
E、企业应于租赁开始日对该租赁业务进行相关账务处理 ·下列各项关于“余值”的表述中，正确的有（ ）。 A、租赁期届满时“资产余值”为2 250万元
B、对于租赁公司而言，该资产的担保余值为1 125万元 C、对于租赁公司而言，该资产的担保余值为1 800万元 D、对于B企业而言，该资产的担保余值为1 125万元 E、对于B企业而言，该资产的担保余值为1 800万元
10、2010年1月1日，甲公司（一般工业企业）向乙公司租出全新办公用房一套，租期为3年。办公用房原账面价值为3 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日乙公司向甲公司一次性预付租金1 200 000元，第一年末支付租金100 000元，第二年末支付租金100 000元，第三年末支付租金250 000元。三年后，甲公司收回办公用房使用权。
要求：根据上述资料，回答下列问题： ·假定租赁期满后预付租金不退回，则以下关于该租赁业务的表述中不正确的有（ ）。 A、租赁开始日，甲公司应确认收入1 200 000元 B、第一年末，甲公司应确认收入100 000元 C、甲公司应将取得的收入计入“租赁收入”科目 D、甲公司每期应确认收入550 000元
E、租赁期间，该业务对甲公司每年损益的影响金额为430 000元 ·假定租赁期满后预付租金可以全额退回，不考虑货币时间价值等其他因素，则以下关于该租赁业务的表述中正确的有（ ）。
A、甲公司每期应确认收入150 000元
B、租赁期间，该业务对甲公司每年损益的影响金额为30 000元
C、收到的预付租金计入“其他应收款”，在租赁期间进行摊销计入各期损益 D、在收到预付租金时确认为收入，退回时再冲减当期收入 E、在收到预付租金时确认为收入，退回时再冲减以前年度损益
三、计算题 1、20×7年12月31日，甲公司向乙公司租入通用生产设备一台，当日该设备公允价值为5 600万元，预计尚可使用年限为12年。租赁合同规定，该项租赁业务起租日为20×8年1月1日，租期为4年，租金总额为2 200万元。20×7年12月31日，甲公司向乙公司预付租金1 000万元，租赁期第一年（20×8）免租金；第二年年末支付租金500万元，第三年年末支付租金400万元，第四年年末支付租金300万元。租赁期届满后乙公司收回设备。
假定甲公司和乙公司均按年对该租赁业务进行账务处理，不存在租金逾期支付的情况。 要求：
（1）分别指出甲公司租赁该通用设备的四年中每年应确认的租金费用金额，并简要说明核算依据；
（2）对于“20×7年12月31日甲公司向乙公司预付租金1 000万元”，甲乙公司分别应进行何种处理？并计算租赁期内每年末该待摊销账户余额，填列在下表中：
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20× 7.12.31账务处理 甲 乙 20× 7.12.31账务处理 借：长期待摊费用 1 000 甲 贷：银行存款 1 000 借：银行存款 1 000 乙 贷：其他应收款 1 000 20×8.12.31账户余额 20×8.12.31账户余额 20×9.12.31账户余额 20×9.12.31账户余额 2×10.12.31账户余额 2×10.12.31账户余额 2×11.12.31账户余额 2×11.12.31账户余额 450 400 250 0 450 400 250 0 2、2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：
（1）租赁标的物：CF型数控车床。
（2）租赁期开始日：2007年12月31日。
（3）租赁期：2007年12月31日-2010年12月31日，共计36个月。 （4）租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225 000元。 （5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，每年约15 000元。 （6）该设备在租赁开始日公允价值为1 050 000元。
（7）租赁合同规定6个月利率为7%且A公司不能得知出租人的租赁内含利率。
（8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。 （9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。
（10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产产品的年销售收入的5%向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350 000元、450 000元。此外，该设备不需安装。
（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。[（P/A，7%，6）＝4.7665；（P/F，7%，6）＝0.6663；（P/A，8%，6）＝4.6229；（P/F，8%，6）＝0.6302] ·判断租赁类型； ·计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录； ·编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录； ·编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录； ·编制A公司2008年12月31日履约成本的会计分录； ·编制A公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录； ·编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录； ·计算B租赁公司的租赁内含利率； ·计算租赁开始日B租赁公司的最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会计分录； ·编制B租赁公司2008年6月30日、12月31日未实现融资收益有关的会计处理； ·编制B租赁公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录； ·编制B租赁公司2010年12月31日租赁期届满时的会计分录。
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第二十一章 租赁 答案部分
一、单项选择题 1、A
【答案解析】资产负债表中的“长期应付款”项目是根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。比较最低租赁付款额的现值7 000万元与租赁资产公允价值8 000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值7 000万元，未确认融资费用＝8 300－7 000＝1 300（万元），2009年分摊的未确认融资费用为7 000×10%＝700（万元），该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8 300－未确认融资费用的余额（1 300－700）－2009年年末支付租金3 000＝8 300－600－3 000＝4 700（万元）。 2、D
【答案解析】未担保余值＝2 250—450－675－675＝450（万元）。 3、C
【答案解析】最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。 4、B
【答案解析】承租人发生的经营租赁租金确认为费用，若出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内分摊（包括免租期）。因此，2009年甲公司应就此项租赁确认的租金费用＝（36＋34＋26）÷4＝24（万元）。这里学员要注意在提供免租期的情况下是不能扣除免租期的。 5、 B
【答案解析】售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产的公允价值，且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，出售损失应予递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。 借：银行存款 4 500 递延收益 750
贷：固定资产清理 5 250 ·D
【答案解析】2012年甲公司确认的管理费用=租金费用300万元+递延收益的摊销750/5=450（万元） 6、B
【答案解析】未确认融资费用＝7 200－5 625＝1 575（万元） ·C 7、C ·A
【答案解析】固定资产的年折旧额＝（460＋16＋24＋2）/10＝50.2（万元） 8、D
【答案解析】D选项，借方与贷方的差额记入“未实现融资收益”科目。 ·D
【答案解析】未担保余值＝2 250-450－675－675＝450（万元） 9、A
【答案解析】最低租赁付款额的现值＝270 000+270 000×1.833+100 000×0.84＝848 910元＜公允价值850 000元，固定资产以848 910元入账，每年计提的折旧额=（848 910－100 000）/3＝249 636.67（元），计入生产成本，增加资产金额=249 636.67元。 ·D
【答案解析】租赁期开始日确认的“未确认融资费用”金额为61 090元，第一年摊销计入“财务费用”的金额＝（长期应付款科目期初余额－未确认融资费用科目期初余额）× 分摊率=（640000-61090）×6%=34734.6（元） ·D
【答案解析】租赁期开始日所做账务处理涉及的科目有“长期应付款”、“固定资产”、“银行存款”和“未确认融资费用”，无损益类科目，不会损益造成影响。其中，“未确认融资费用”属于负债类科目。 10、D
【答案解析】选项AB，经营租赁资产属于出租方资产，应由出租方以该资产的使用寿命为基础分期计提折
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旧；选项C，对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应计入当期损益。 ·B
【答案解析】承租人发生的经营租赁租金确认为费用，若出租人提供了免租期的情况下， 应将租金总额在整个租赁期内分摊（包括免租期）。因此，2010年甲公司应就此项租赁确认的租金费用＝（36＋34＋26）÷4＝24（万元）。
二、多项选择题 1、ACD 【答案解析】选项B，在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用符合资本化条件，应该计入在建工程；选项E，或有租金、履约成本应在实际发生时计入当期损益。 2、ACDE 3、BD
【答案解析】在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。 4、ABC
【答案解析】承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 5、ABDE 6、ABCDE
【答案解析】经营租入资产不属于承租人资产，其仅拥有使用权，不能确认为自有资产，也不能对其计提折旧。
7、ACD 8、ABCDE 9、BC
【答案解析】选项ABE，租赁期开始日（2012年1月1日）是指租赁期的第一天，也是租赁业务会计处理的基准日；选项CD，租赁开始日为租赁协议实质生效日，本题中为2011年11月21日。 ·ACD
【答案解析】选项A，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值；选项BC，对于租赁公司而言，资产担保余值=承租人担保余值450+与承租人有关的第三方担保余值675+独立第三方担保余值=1 800（万元）；选项DE，对于租入方而言，资产担保余值=承租人担保余值450+与承租人有关的第三方担保余值675=1 125（万元）。 10、ABC
【答案解析】选项ABCD，经营租赁业务中，出租方（一般工业企业）应将总租金在租赁期内按直线法摊销，计入“其他业务收入”科目，所以每年应该确认的收入金额=（1 200 000+100 000+100 000+250 000）/3=550 000（元）；选项E，每年计提的办公用房折旧应计入“其他业务成本”=3 000 000/25=120 000（元），所以每年对损益的影响金额为550 000-120 000=430 000（元）。 ·AB
【答案解析】选项A，每期应确认“其他业务收入”=（100 000+100 000+250 000）/3=150 000（元）；选项B，对损益的影响=150 000-120 000=30 000（元）；选项CDE，租期届满时退回预付租金，该租金实际具有抵押性质，并不是对该业务的实际支付，收到预付租金时计入“其他应付款”，退回时结转该科目金额。 三、计算题
1、（1）租赁期间，甲公司每年都应确认550万元的租金费用。
因为该项租赁不满足融资租赁的任何一项标准，所以应认定为经营租赁，确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期租金费用。此项租赁租金费用总额为2 200元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用2 200÷4＝550（万元）。 （2）填列表格
20× 7.12.31账务处理
20×8.12.31账户余额 20×9.12.31账户余额 8
2×10.12.31账户余额 2×11.12.31账户余额 借：长期待摊费用1 000 甲 450 贷：银行存款 1 000 借：银行存款1 000 乙 450 贷：其他应收款 1 000 400 250 0 400 250 0 2、【正确答案】①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000＝0.03%，所以判断为融资租赁。 ②最低租赁付款额的现值＝225 000×（P/A，7%，6）＋150×（P/F，7%，6）＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45（元）＞1 050 000×90%，因此，A公司应将该租赁认定为融资租赁。 注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。
【正确答案】计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录
由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。 ①最低租赁付款额 ＝225 000×6＋150＝1 350 150（元）
②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元＞1 050 000元
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。
③未确认融资费用＝最低租赁付款额1 350 150－租赁资产的入账价值1 050 000＝300 150（元） ④会计分录
2007年12月31日：
借：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000 未确认融资费用 300 150
贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 350 150 银行存款 10 000
【正确答案】①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值， 应重新计算融资费用分摊率。
租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁资产公允价值 225 000×（P/A，r，6）＋150×（P/F，r，6） ＝1 050 000 225 000×（P/A，7%，6）+150×（P/F，7%，6）=1 072 562.45 225 000×（P/A，8%，6）+150×（P/F，8%，6）=1 040 247.03 利用插值法得出：
（7%-r）/（7%-8%）=（1 072 562.45-1 050 000）/（1 072 562.45-1 040 247.03） 融资费用分摊率r＝7.7%
②2008年6月30日，支付第一期租金 本期确认的融资费用
＝（1 350 150－300 150）×7.7%＝80 850（元） 借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款 225 000 借：财务费用 80 850
贷：未确认融资费用80 850
③2008年12月31日，支付第二期租金 本期确认的融资费用
＝[（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7% ＝69 750.45（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款 225 000 借：财务费用 69 750.45
贷：未确认融资费用 69 750.45
【正确答案】根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，
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应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5（9－4）年期间内计提折旧。 2008年12月31日折旧金额 ＝1 060 000×1/5＝212 000（元） 借：制造费用—折旧费 212 000 贷：累计折旧 212 000
【正确答案】借：制造费用 15 000 贷：银行存款 15 000
【正确答案】①2009年12月31日 借：销售费用 （350 000×5%） 17 500 贷：其他应付款或银行存款 17 500 ②2010年12月31日 借：销售费用（450 000×5%） 22 500 贷：其他应付款或银行存款 22 500
【正确答案】2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元 借：长期应付款—应付融资租赁款 150 贷：银行存款 150
借：固定资产—生产经营用固定资产 1 060 000 贷：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000 【正确答案】计算租赁内含利率： 租赁内含利率，是在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
最低租赁收款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的款项 ＝225 000×6＋150＝1 350 150（元） 因此有225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000 r＝7.7%
即，租赁内含利率为7.7%。
【正确答案】①最低租赁收款额＋未担保余值
＝（最低租赁付款额＋无关第三方担保的余值）＋未担保余值 ＝[（1 350 150＋0）＋0]＋0 ＝1 350 150（元）
②最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值 ＝1 050 000（元） ③ 未实现融资收益
＝（最低租赁收款额＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值） ＝1 350 150－1 050 000＝300 150（元） ④会计分录
2007年12月31日：
借：长期应收款 1 350 150 贷：融资租赁资产 1 050 000 未实现融资收益 300 150
【正确答案】2008年6月30日 ①计算未实现融资收益 本期确认的融资收益
＝（1 350 150－300 150）× 7.7%＝80 850（元） ②会计分录 收到租金
借：银行存款 225 000
贷：长期应收款—应收融资租赁款 225 000
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每期确认融资收入时
借：未实现融资收益 80 850 贷：租赁收入 80 850 2008年12月31日 ①计算未实现融资收益 本期确认的融资收入
＝[（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7% ＝69 750.45（元） ②会计分录 收到租金
借：银行存款 225 000
贷：长期应收款—应收融资租赁款 225 000 每期确认融资收入时
借：未实现融资收益 69 750.45 贷：租赁收入 69 750.45
【正确答案】2009年12月31日
借：应收账款或银行存款 （350 000×5%）17 500 贷：租赁收入 17 500 2010年12月31日
借：应收账款或银行存款 （450 000×5%）22 500 贷：租赁收入 22 500
【正确答案】承租人行使了优惠购买选择权。2010年12月31日，B租赁公司收到A公司支付的购买价款150元
借：银行存款 150 贷：长期应收款 150
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注册会计师考试《会计》章节练习题 第二十一章 租赁
