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建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2000万元，预计未来现金流量的现值为2 010万元，计提减值准备后尚可使用年限为10年;20×8年年末由于房地产交易市场成熟，恒通公司决定对该项房产采用公允价值模式计量，当日该项房产的公允价值为1 700万元，恒通公司按照净利润的10%提取盈余公积。20×9年年末的公允价值为 1 800万元，2×10年12月31日将该项房产租赁期满，恒通公司将其转入改扩建，2×11年2月1日工程完工，共发生支出 200万元，即日起将其出租给另一公司乙公司，仍采用公允价值模式计量。 要求：编制与恒通公司相关的会计分录。 计算分析题【答案】 (1)20×6年12月31日： 借：投资性房地产 3 000 累计折旧 400 贷：固定资产 3 000
投资性房地产累计折旧(摊销) 400 (2)20×7年计提折旧：
20×7 年计提折旧为(3 000-400) ×2/10=520(万元); 借：其他业务成本 520
贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 520
(3)20×7 年年末账面价值3 000-400-520=2 080(万元);
20×7年年末该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2 000万元，预计未来现金流量的现值为2 010万元，可收回金额为2 010万元。 借：资产减值损失 70 贷：投资性房地产减值准备 70 租金收入: 借：银行存款 240 贷：其他业务收入 240 (4)20×8年计提折旧：
20×8 年计提折旧为2010 ×2/10=402(万元); 20×8 年年末的账面价值为2 010-402=1 608(万元); 借：其他业务成本 402
贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 402
(5)20×8年年末投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式： 借：投资性房地产——成本 1 700 投资性房地产累计折旧(摊销) 1 322 投资性房地产减值准备 70 贷：投资性房地产 3 000 盈余公积 9.2
利润分配——未分配利润 82.8 借：银行存款 240 贷：其他业务收入 240 (6)20×9年年末公允价值变动：
借：投资性房地产——公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100 租金收入： 借：银行存款 240 贷：其他业务收入 240
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(7)进入改扩建：
借：投资性房地产——在建 1 800 贷：投资性房地产——成本 1 700 ——公允价值变动 100 租金收入： 借：银行存款 240 贷：其他业务收入 240 (8)发生的改扩建支出： 借：投资性房地产——在建 200 贷：银行存款 200 (9)工程完成：
借：投资性房地产——成本 2 000 贷：投资性房地产——在建 2 000
第五章 长期股权投资 一、单项选择题
1.甲公司和乙公司属于同一集团下的两个公司，2011年1月1日，甲公司以一项专利权作为对价，取得乙公司70%的股权，当日乙公司所有者权益的账面价值为3000万元，可辨认净资产公允价值为3500万元。当日，甲公司付出的该项专利权的原价为2500万元(已累计摊销500万元，无减值)，公允价值为2500万元，甲公司―资本公积——股本溢价‖科目的余额为200万元。合并过程中，甲公司另发生相关手续费20万元。不考虑其他因素，则2011年1月1日，甲公司应确认的资本公积为【B】万元。 A.100(借方) B.100(贷方) C.120(借方)D.200(贷方)
【答案解析】：甲公司应确认的资本公积=3000×70%-(2500-500)=100(万元)(贷方)。 会计分录为：
借：长期股权投资 2100 累计摊销 500 贷：无形资产 2500 资本公积——股本溢价 100 借：管理费用 20 贷：银行存款 20
2.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年1月1日，A公司将一项固定资产以及承担B公司的短期借款还款义务作为合并对价换取B公司持有的C公司70%的股权。该固定资产为2009年6月取得的一台生产经营用设备，其原值为400万元，已累计计提折旧90万元，未计提减值准备，其公允价值为300万元;B公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。另为企业合并发生评估费、律师咨询费等5万元。股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为650万元，负债公允价值为100万元。假定A公司与B公司、C公司无关联方关系。则A公司长期股权投资的入账价值为【B】万元。 A.60 B.391 C.355D.456
【答案解析】：A公司长期股权投资为300×(1+17%)+40=391(万元)，企业合并发生评估费、律师咨询费等5万元应计入到管理费用(现行准则解释中，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益)。
3.甲公司、乙公司为同一母公司下的子公司，甲公司2009年1月2日定向发行2000万股每股面值1元、市价3
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元的股票给乙公司，作为合并对价换取乙公司持有的丙公司80%的股权，合并日丙公司所有者权益账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为6000万元。2009年丙公司实现净利润950万元，2010年3月10日丙公司分配现金股利750万元，2010年丙公司确认实现净利润1000万元。甲公司2010年12月31日该长期股权投资的账面价值为【B】万元。 A.2000 B.4000 C.4800 D.6000
【答案解析】：同一控制下企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，即5000×80%=4000(万元)。同一控制下企业合并的长期股权投资的后续计量采用成本法核算，2010年3月10日丙公司分配的现金股利750万元为投资收益，不影响投资的账面价值。因此2010年年末该长期股权投资的账面价值仍为4000万元。ＷWＷ.kao8.cＣ
4.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年4月20日，长江公司以一批库存商品和一项交易性金融资产向黄河公司投资，占黄河公司注册资本的25%。该批库存商品的账面原价为1000万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为1100万元(等于计税价格);该项交易性金融资产的公允价值500万元，账面价值为450万元(其中，成本470万元，公允价值变动20万元)，该项交易性金融资产系长江公司于2010年1月1日购入的。该项股权交易，长江公司共发生的与股权置换直接相关的税费为13万元。则2010年4月20日，长江公司的长期股权投资的初始投资成本为【A】万元。 A.1800 B.1450 C.1600D.1250 【答案解析】：主要的分录为： 借：长期股权投资 1800 贷：主营业务收入1100
应交税费——应交增值税(销项税额) 187 交易性金融资产 450 投资收益 50 银行存款 13 借：投资收益 20
贷：公允价值变动损益 20 借：主营业务成本 800 存货跌价准备 200 贷：库存商品1000
5.20×7年1月，甲公司取得B公司5%的股权，采用成本法核算。B公司于20×7年3月宣告派发20×6年度现金股利，甲公司对该现金股利的会计处理是【A】。 A.确认投资收益 B.冲减财务费用 C.确认资本公积 D.冲减投资成本
【答案解析】：成本法核算时，对取得现金股利应作为投资收益进行核算。
6.2011年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元;乙公司可辨认净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计期间和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是【C】。 A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积 B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元 C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元 D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元
【答案解析】：同一控制下企业合并取得的长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800(万元)。应确认的资本公积=4800-(1000+3200)=600(万元)。
7.甲公司以其一栋厂房与乙公司一项长期股权投资进行资产置换，资料如下：①交换日，甲公司换出的厂
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房原值为32万元，已计提折旧5.5万元，公允价值为27万元;甲公司另向乙公司支付补价2万元。②乙公司换出的长期股权投资账面余额为28.5万元，已计提减值准备6万元，公允价值为29万元;乙公司为换出股权而支付税费0.3万元。此外乙公司为换入厂房支付相关手续费等1.5万元。假定该项交换具有商业实质。则下列乙公司会计处理正确的是【A】。
A.固定资产的入账价值为28.5万元;投资收益为6.2万元 B.固定资产的入账价值为27.5万元;投资收益为7.5万元 C.固定资产的入账价值为29万元;投资收益为1.5万元 D.固定资产的入账价值为27万元;投资收益为6.2万元
【答案解析】：乙公司换入固定资产的入账价值=29-2+1.5=28.5(万元);确认的投资收益=29-(28.5-6)-0.3=6.2(万元)。
8.2010年1月2日，甲公司以货币资金2000取得乙公司30%的股权，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2010年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2010年度损益的影响金额为【D】万元。 A.50 B.100 C.150 D.250
【答案解析】：对甲公司2010年度损益的影响金额=(7000×30%-2000)+500×30%=250(万元)。
9.甲公司2011年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为【C】万元。 A.-20 B.0 C.1580 D.1600
【答案解析】：甲公司因确认投资而影响利润的金额=12000×30%-(2000+20)=1580(万元)。
10.甲公司于2010年7月1日以本公司的一栋办公楼对乙公司投资，取得乙公司25%的股份，具有重大影响。该办公楼原值为1500万元，已计提折旧额为300万元，已计提减值准备为50万元，7月1日该办公楼公允价值为1250万元。甲公司为该项投资另发生相关手续费20万元。乙公司2010年7月1日可辨认净资产的公允价值为4500万元。甲公司该项长期股权投资的成本为【B】万元。 A.1520 B.1270 C.1250 D.1170
【答案解析】：甲公司该项长期股权投资的成本=1250+20=1270(万元)，大于4500×25%=1125(万元)，不进行调整。
11.长期股权投资发生下列事项时，不能确认当期损益的是【C】。 A.权益法核算下，被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额 B.成本法核算下，被投资单位分配的现金股利中属于投资后实现的净利润 C.收到分派的股票股利
D.处置长期股权投资时，处置收入大于长期股权投资账面价值的差额 【答案解析】：企业收到的股票股利，不需要进行账务处理。
12.甲公司2010年年初以银行存款680万元作为对价取得乙公司30%的股权。当年乙公司亏损800万元;2011年乙公司亏损2000万元;2012年乙公司实现净利润600万元(假定这些利润、亏损金额与投资方认定的金额相同，不需要再进行调整)。2012年甲公司计入投资收益的金额为【C】万元。 A.48 B.32 C.20 D.0
【答案解析】：2010年甲公司应确认的投资收益=-800×30%=-240(万元)，2011年甲公司应确认的投资收益=-2 000×30%=-600(万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：680-240-600=-160(万元)，尚有160万元投资损失未确认入账。2012年应确认的投资收益=600×30%-160=20(万元)。
13.甲公司2011年6月1日购入乙公司股票准备长期持有，占有乙公司40%的股权，2011年12月31日，该长期股权投资明细科目的情况如下：成本为450万元，损益调整(贷方余额)为150万元，其他权益变动(借方余
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额)为300万元，假设2011年12月31日该股权投资的可收回金额为540万元。2011年12月31日下面有关计提该项长期股权投资减值准备的账务处理正确的是【D】。 A.借：投资收益 210 贷：长期投资减值准备 210 B.借：资产减值损失 100 贷：长期股权投资减值准备 100 C.借：投资收益 60
贷：长期股权投资减值准备 60 D.借：资产减值损失 60
贷：长期股权投资减值准备 60
【答案解析】：2011年年末长期股权投资的账面价值=450-150+300=600(万元)，可收回金额为540万元，应计提减值准备60万元(600-540)。
14.2011年1月1日，A公司以银行存款1800万元取得B公司35%的股权，能够对B公司施加重大影响，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。B公司2011年度共实现净利润600万元。不考虑其他因素，则2011年年末A公司该项长期股权投资的账面价值为【B】万元。 A.2100 B.2310 C.2010D.1800
【答案解析】：A公司能够对B公司施加重大影响，对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本1800万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2100万元(6 000×35%)，所以应该调整长期股权投资的初始投资成本，A公司应进行的处理为： 2011年1月1日
借：长期股权投资 1800 贷：银行存款 1800 借：长期股权投资 300 贷：营业外收入 300 2011年12月31日 借：长期股权投资 210 贷：投资收益 210(600×35%)
因此，2011年年末A公司该项长期股权投资的账面价值为1800+300+210=2310(万元)，选项B正确。 15.20×8年1月1日，A公司支付价款700万元取得乙公司(非上市公司)10%的股权并将其划分为长期股权投资，采用成本法核算，当日，乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元;20×9年1月1日，A公司又支付价款2 200万元取得乙公司20%的股权，当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。取得该部分股权后A公司能够对乙公司生产经营决策实施重大影响，因而改用权益法核算。A公司在取得乙公司10%股权后至追加投资期间，乙公司实现净利润1 500万元，未分派现金股利。A公司由成本法转换为权益法后，长期股权投资的账面价值为【C】万元。 A.2 900 B.3 000 C.3 100 D.3 200
【答案解析】：综合考虑两次投资后，成本不进行调整，为2900万元(700+2200);对原投资10%追加调整留存收益1500×10%=150(万元);两次投资时点可辨认净资产公允价值变动10000-8000=2000(万元)，扣除净利润影响，应调整资本公积2000×10%-150=50(万元)，总计金额为3100万元。[page] 二、多项选择题
1.在非同一控制下的企业合并中，购买方以支付的现金、非现金资产和发行的股票作为合并对价取得长期股权投资的，构成企业合并成本的有【ACD】。 A.支付的现金金额 B.付出非现金资产的账面价值 C.付出非现金资产的公允价值 D.所发行股票的公允价值
【答案解析】：非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始
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2012年初级会计职称考试《初级会计实务》模拟测试题及答案--全套
