多数审计证据是说服性而非结论性的（1分）；（4）获取审计证据和形成审计结论时涉及大量判断（1分）；（5）某些特殊性质交易和事项可能影响审计证据的说服力（1分）。（答题意思相近也可得分）
3.什么是审计重要性？运用重要性的情形和目的是什么？ 审计重要性指财务报表错报的严重程度，这一严重程度在特殊情况下会影响财务报表使用者的决策（2分）。编制审计计划时运用重要性（1分），被看作审计所允许的可能的未被发现的错报的误差范围，是确定审计程序的性质、时间和范围的依据（2分）。评价审计结果时运用重要性（1分），被作为衡量审计所发现实际（或汇总）错报是否影响财务报表使用人判断或决策的标志（2分）。评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平（1分）。
六、综合题（共2题，第1小题5分，第2小题20分） 1.应收账款认定、目标及程序 应收账款的相关认定 存 在 权 利 完整性 计 价 列 报 审计目标 真实性 完整性 审计程序 2.审计报告题（20分） （1）发表保留意见（1分）。2005年ABC公司多计销售收入200万元，多计的销售收入200万元虽超过重要性水平30万元，但超过部分金额不大，不足以发表否定意见（2分）。 （2）审计报告如下： 审计报告
ABC股份有限公司全体股东：（1分）
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2005年12月31日的资产负债表，2005年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。（3分） 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础（1分）。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 三、审计意见
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我们认为（1分），ABC公司财务报表符合企业会计准则和《企业会计制度》的规定（1分），在所有重大方面公允反映ABC公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量（1分）。
此外，我们提醒财务报表使用者关注（1分），如财务报表附注36所述，ABC公司2005年12月31日的负债高于资产总额3500万元， 2005年度亏损2500万元。虽然ABC公司已在财务报表附注36中充分披露了拟采取的改善措施，但持续经营能力仍然存在重大不确定性（4分）。本段内容并不影响已发表的审计意见（1分）。
武汉坤龙会计师事务所
中国注册会计师：李 坤
中国注册会计师：陈龙
（签名并盖章）（2分）
中国·武汉市
2006年3月26日 （1分）
《审计学》试卷三答案
一、单项选择题（共12题，每题1分）
1—5：B A A D B 6—10：C D A A D 11—15：A C C A A 16—20：C C A B A 二、多项选择题（共6题，每题2分）
1.AB 2．BC 3．ABCD 4．ABCD 5．BD 三、判断说明题（共3题，每题4分）(未完) 1.错误（1分）。重要性水平与审计证据数量成反向关系。重要性水平越低，获取的审计证据可能越多，相反，获取的审计证据就少。在审计计划阶段，注册会计师如果确定的重要性水平高，证据就有可能不充分，所以注册会计师应当重新评估所执行审计程序是否充分。 2.错误（1分）。审计报告的日期是注册会计师承担相应的审计责任的期限，由于审计工作完成后，可能与撰写审计报告有一段时间间隔，注册会计师可能不会知晓该期间存在可能影响所审会计报表的事项，如果报告日期为完成审计报告的日期，就会全面扩大了注册会计师的责任。所以审计报告日期为完成审计工作的日期。 3.正确（1分）。注册会计师评估的固有风险和控制风险的水平高，说明被审计单位会计报表中存在错弊的可能性越大，注册会计师就应实施越详细的实质程序程序，并着重考虑其性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受的水平。 4.正确（1分）。对固定资产的审计重点是其真实性，实施实地观察审计程序时，注册会计师可以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在（真实性）。
四、名词解释题（共4题，每题3分） 1.独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。
2.抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论，与审计对象总体特征不相符合的可能性。
3.审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。
4.总体审计计划（总体审计策略）是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。
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5.审计工作底稿是指注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 五、简答题（共3题，每题9分）
1.应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有： (1)被审计单位与债务人入账时间可能不同； (2)被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误； (3)被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。
2.分析程序指CPA通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出的评价（2分）。的运用的情形及其目的是：用作风险评估程序（必须使用）（1分），以了解被审计单位及其环境，确定重大错报风险（1分）；用作实质性程序（可选择）（1分），以降低审计成本，提高效率（1分）；用作对报表的总体复核（必须使用）（1分），以确定审计后财表整体是否与其了解的一致，以及是否需要追加审计程序（2分）。 3.什么是重要性，在审计的哪几个阶段运用重要性的概念？请分别指出运用的目的。重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。在审计的编制审计计划阶段和评价审计结果阶段，需要运用重要性原则。在编制计划阶段，据以确定审计程序的性质、时间和范围；在评价审计结果阶段。据以确定进一步的审计处理程序或确定审计意见。 4.一般在哪些审计工作需要的情况下，不同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅审计工作底稿？查阅前是否应经委托人的同意？ 在下列审计需要的情况下，不同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅审计工作底稿： ①被审计单位更换会计师事务所； ②审计合并会计报表； ③联合审计； ④会计师事务所认为合理的其他情况。 需要查阅其他事务所注册会计师的审计工作底稿时，必须经委托人同意。
《审计学》试卷四答案
1.单项选择题（共20题，每题1分）
1. D 2. B 3. D 4. A 5. A 6. B 7. C 8. A 9. B 10. C 11. A 12．B 13.B 14.A 15.B 16.D 17.D 18.C 19.B 20.C 二、多项选择题（共5题，每题2分）
1. AD 2. ABC 3. ABC 4. ACD 5.BD 三、判断说明题（共4题，每题3分）
1.如果对应收账款的固有风险和控制风险评估为高水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期实施函证。 正确答案：错误（1分）。
固有风险和控制风险评估为高水平，说明被审计单位会计报表相关数据出现错误或舞弊的可能性较大，为保证审计结果的可靠性，注册会计师应当选择资产负债表日后适当日期为函证截止日实施函证。
2.注册会计师对收入业务进行审计后，认为与收入相关认定的检查风险不能降低至可接受的水平，注册会计师认为该项目重要可能出具否定意见的审计报告。
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正确答案：错误（1分）。
相关认定不能降低至可接受的水平，说明相关审计证据不充分，注册会计师应追加实质程序程序，如果最终仍不能不能降低至可接受的水平，则应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
3.注册会计师在进行审计测试时，信赖过度风险和误受风险都会影响到审计的质量，是注册会计师最为关心的风险。 正确答案：正确（1分）。
信赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论，对此应予以特别关注。
4.注册会计师在审计过程中，应当考虑重要性与审计风险之间存在着正向关系。 正确答案：错误（1分）。
注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。即重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 四、名词解释题（共5题，每题3分） 1.分析性复核（分析程序）
正确答案：分析程序是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异 2.信赖过度风险
正确答案：抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖的可能性。 3.重要性
正确答案：重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 4.具体审计计划
正确答案：具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。 5.期后事项
正确答案：期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。 五、简答题（共3题，每题4分）
1.期后事项有几类，对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项，注册会计师应当根
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据其类型分别做如何处理？如果被审计单位不同意对相关期后事项进行调整或披露时，又应该如何处理？
正确答案：类型和注册会计师的处理： 第一类：对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表； 第二类：对虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审计单位披露。 （3分）如被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师应当发现保留意见或否定意见。 （1分）
2.在审计实务中，注册会计师对营业收入进行截止测试时，有哪三条路线可供选择（方法）？不同的路线的目的是什么？
正确答案：1）以账簿记录为起点，使用该方法主要是防止多计收入。（2）以销售发票或发货凭证为起点，使用该方法主要是防止少计收入。
3.请将下列各项与审计证据数量的正反向变动关系填于下表中。（只须填写“正向”或“反向”） 项目 审计对象总体规模 可接受的抽样风险 可信赖程度 可容忍误差 所需证据数量 正向 反向 正向 反向 项目 重要性水平 可接受审计风险 可接受检查风险 估计的控制风险 所需证据数量 反向 反向 反向 正向 六、分析题（共3题，第1小题9分，第2小题8分，第3小题10分，共27分） 1. 计算确定XYZ股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平资产负债表的重要性水平：44000×1%=440万元 利润表的重要性水平：12060×5%=603万元（2分）注册会计师A和B最后应以440万元报表层次重要性水平
理由：基于谨慎性原则考虑，重要性水平与审计证据之间成反比关系，重要性水平越低，意味着应搜集、获取越多的审计证据，以降低审计风险。注册会计师在多张会计报表重要性水平不一样时，应选取重要性水平最低的作为所有会计报表的重要性水平。（2分） 2. 尚未调整的错报和漏报的汇总数是300万元远远低于440万元的重要性水平，注册会计师可认为错报或漏报性质并不重要，可发表无保留意见。（2分）
3.尚未调整的错报或漏报的汇总数500万元超过重要性440万元的水平，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是应当扩大实质程序范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；二是提请被审计单位调整会计报表。
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《审计学》试题及答案
