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1、固定费用变化 （1）固定费用增加： 固定公用事业费 总计固定费用 盈亏临界点销售量（张） 盈亏临界点销售额（元） 初始估计 1 400 48 000 8 000（48 000/6） 128 000 新估计 2 600 49 200（48 000+1 200） 8 200（49 200/6） 131 200（49 200/37.5%） [注意：固定费用估计增加了2.5%（1 200元是48 000元的2.5%），损益平衡点也提高了2.5%（200张戏票是8 000张戏票的2.5%）。这个关系将始终存在。]
（2）固定费用减少： 总计固定费用 盈亏临界点销售量（张） 盈亏临界点销售额（元）
2、单位贡献毛益变化： （1）单位变动费用变化： 杂项变动费用 每张戏票贡献毛益 盈亏临界点销售量（张） 盈亏临界点销售额（元） 初始估计 2 6 8 000（48 000/6） 128 000 新估计 3 5 9 600（48 000/5） 153 600 初始估计 48 000 8 000（48 000/6） 128 000 新估计 42 000（48 000-6 000） 7 000（42 000/6） 112 000（42 000/37.5%） 分析：对于戏剧一个月的演出来说，最多能获得9 000张戏票（450个座位*20场演出），而要维持损益平衡需售出9 600张戏票。如果单位变动费用的这种变化实际发生的话，剧院再也不能维持损益平衡了，即剧院必将亏损。
（2）销售价格变化：
每张戏票售价 每张戏票贡献毛益 盈亏临界点销售量（张） 盈亏临界点销售额（元） 初始估计 16 6 8 000（48 000/6） 128 000 新估计 18 8 6 000（48 000/8） 108 000 分析：如果销售萎缩的话，较低的盈亏平衡点降低了经营亏损的风险。然而，剧院更愿意在戏票销售价格为16元时达到损益平衡，而不是18元。理由是，较低的戏票价格鼓励更多的人去观看剧院演出。也许，16元时的8 000张戏票的损益平衡比18元时的6 000张戏票的损益平衡更有可能实现。因为，定价为18元时剧院很有可能达不到6 000张戏票的销售量，这意味着剧院可能亏损。最终，提高戏票值得与否取决于管理当局对剧院顾客的反映估计。此外，管理当局关于戏票价格提高的决定也反映了当代剧院的基本目标。该非营利剧院的成立是为了将当代戏剧带给人民。戏票价格越低，戏剧越能够被所有收入水平的人接受。
（六）因素变动对预计利润的影响 1、
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销售收入 减：变动费用 贡献毛益总额 减：固定费用 利润 16 戏票价格 20 120 000（6 000*20） 60 000（6 000*10） 60 000 48 000 12 000 144 000（9 000*16） 90 000（9 000*10） 54 000 48 000 6 000 分析：两种票价下有6 000元的利润差异，归因于贡献毛益总额6 000元的差异（不同的销售价格和不同的销售量造成贡献毛益总额的不同，有兴趣的同学可以运用统计中的因素分析发来分析销售价格和销售量对贡献毛益的各自影响金额）。尽管当代剧院是个非营利组织，但它仍然有合法理由努力通过演出来赚取利润。比如，委员会可能运用这些利润来资助免费戏剧工作室、为当地年轻人在大学利学习提供奖学金或者为市民制作免费室外戏剧等。
2、当票价定为16元时，女演员每月将为剧院提供10 000元的捐赠。因此，实际情况为：
单位：元 戏票价格 16 20 销售收入 减：变动费用 贡献毛益总额 减：固定费用 利润 16 144 000（9 000*16） 90 000（9 000*10） 54 000 38 000 16 000 单位贡献毛益 6 10 预测每月戏票需求量 9 000 6 000 戏票价格 20 120 000（6 000*20） 60 000（6 000*10） 60 000 48 000 12 000 净固定费用 38 000（48 000-10 000） 48 000 每种价格下剧院的预计利润计算如下： 分析：16元的票价既能给剧院带来较多的利润，同时又能吸引较多的观众，因此，托
管会选择16元的票价是合理的。现在，两种票价预期利润的差异归因于3个因素：不同的单位贡献毛益；不同的销售量；在减去捐赠后，净固定费用的差异。（有兴趣的同学可以分析这三种因素对利润的各自影响金额）
（七）多产品本量利分析
1、销售组合为90％的一般座位和10％的包厢座位。
加权平均单位贡献毛益（联合单位贡献毛益）＝6×90％＋10×10％＝$6.4 2、盈亏平衡点＝固定成本/加权平均贡献毛益＝48000/6.4=7500张戏票 其中一般座位：7500×90％＝6750张 包厢座位：7500×10％＝750张 盈亏平衡点销售收入＝$123000 验证： 销售收入：
一般座位：6750×$16 $108000 包厢座位：750×$20 15000 合计： 123000
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减：变动费用：7500×$10 75000 贡献毛益总额 48000 减：固定成本 48000 利润 $0 3、销售组合为95％的一般座位和15％的包厢座位
加权平均单位贡献毛益（联合单位贡献毛益）＝6×95％＋10×5％＝$6.2
盈亏平衡点＝固定成本/加权平均贡献毛益＝48000/6.2=7742张戏票（近似值）
由于销售组合中较贵座位所占比例下降，从而损益平衡点从7500张戏票提高到大约7742张。
【综合贡献毛益率法的应用】
1、加权平均贡献毛益率=Σ（每种产品贡献毛益率*各自销售比重）=39.03% 座位类型 一般 包厢 贡献毛益率 37.5%（6/16） 50%（10/20） 销售比重 9000×16/(9000×16＋1000×20)＝87.8% 1000×20/(9000×16＋1000×20)=12.2% 盈亏平衡点销售收入＝固定成本/加权平均贡献毛益率＝48000/39%=$122982 其中：一般座位销售量＝$122982×87.8%÷16＝6749张 报销座位销售量＝$122982×12.2%÷20=750张 2、和3、的答案略，相信同学们可以自己得出结论。 ：）
[理解分析]在采用综合贡献毛益率法计算多产品的盈亏临界点时，综合贡献毛益率的求解释一个关键。由于每种产品的贡献毛益率不同，因此，销售组合的变化会带来综合贡献毛益率的变化。我相信同学们可以理解为什么在现实生活中企业一般愿意提高贡献毛益率大的产品的销售份额，而相应减少贡献毛益率最低的产品的销售份额。
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管理会计学本量利分析案例(附答案)
