第四节 现金流量表
四、现金流量表编制示例
4.汇率变动对现金及现金等价物的影响 汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。 5.现金及现金等价物净增加额 6.期末现金及现金等价物余额
【例题15·单选题】甲公司2013年12月出口商品一批，售价100万美元，款项已收到，收汇当日汇率为 1：6.30；当月进口货物一批，价款50万美元，款项已支付，结汇当日汇率为1：6.28，资产负债表日的即期汇率为1：6.27；假定2013年12月1日美元银行存款余额为0，当月没有发生其他业务。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）甲公司2013年12月31日现金及现金等价物净增加额为（ ）万元。
A.313.5 B.316
C.315 D.314 【答案】A
【解析】美元银行存款期末余额=（100-50）×6.27=313.5（万元）
现金及现金等价物净增加额=313.5-0=313.5（万元）。
（2）2013年12月汇率变动对现金的影响额为（ ）万元。
A.2.5 B.-2.5
C.316 D.313.5 【答案】B
【解析】2013年12月汇率变动对现金的影响额=100×（6.27-6.30）-50×（6.27-6.28） =-2.5（万元），
或2013年12月汇率变动对现金的影响额=（100-50）×6.27-（100×6.30-50×6.28） =-2.5（万元）。
【例题16·单选题】20×8年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下： （1）收到联营企业分派的现金股利250万元。 （2）收到上年度销售商品价款500万元。 （3）收到发行债券的现金5 000万元。 （4）收到增发股票的现金10 000万元。 （5）支付购买固定资产的现金2 500万元。 （6）支付经营租赁设备租金700万元。
（7）支付以前年度融资租赁设备款1 500万元。
（8）支付研究开发费用5 000万元，其中予以资本化的金额为2 000万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年原
制度考题）
（1）下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（ ）。 A.支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出
B.收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入 C.支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出 D.支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出 【答案】A
【解析】选项B，属于企业的投资活动产生的现金流量；选项C，属于筹资活动产生的现金流量；选项D，属于经营活动产生的现金流量。
（2）下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（ ）。 A.经营活动现金流入750万元 B.经营活动现金流出3 700万元 C.投资活动现金流出2 500万元 D.筹资活动现金流入15 250万元 【答案】B
【解析】经营活动现金流入500万元，故选项A错误；经营活动现金流出=700+（5 000- 2 000）=3 700（万元），故选项B正确；投资活动现金流出4 500万元（2 500+2 000），投资活动现金流入250万元，选项C错误；筹资活动现金流入15 000万元（5 000+10 000），筹资活动现金流出1 500万元，选项D错误。
【例题17·单选题】工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是（ ）。（2007年考题） A.长期股权投资取得的现金股利
B.为购建固定资产支付的专门借款利息 C.购买可供出售金融资产支付的价款
D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款 【答案】B
【解析】为购建固定资产支付的专门借款利息属于筹资活动产生的现金流量。 （二）现金流量表补充资料
将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加（减） ┋
经营活动产生的现金流量净额 （1）资产减值准备 【教材例12-3（部分）】
资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。
资产减值准备=900+30 000=30 900（元）
（2）固定资产折旧（不含计入“在建工程”或“研发支出—资本化支出”的固定资产折旧）
【教材例12-3（部分）】
（1）管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。
（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费80 000元。
固定资产折旧=20 000+80 000=100 000（元）。
（3）无形资产摊销（不含计入“在建工程”或“研发支出—资本化支出”的无形资产摊销）
【教材例12-3（部分）】
管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。
无形资产摊销=60 000（元） （4）长期待摊费用摊销
（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列） 【教材例12-3（部分）】
营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元，收到处置收入300 000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）=-50 000（元）。 （6）固定资产报废损失（收益以“-”号填列） 【教材例12-3（部分）】
营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元（其所报废固定资产原价为200 000元，累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。
固定资产报废损失=19 700（元）。
（7）公允价值变动损失（收益以“-”号填列）
（8）财务费用（收益以“-”号填列）（不含与经营活动有关的财务费用） 【教材例12-3（部分）】
（1）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。 （2）支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元。
财务费用=11 500（元）。
注会考试《会计》讲义及习题 第十二章财务报告
