①符合性测试的内容为内部控制：实质性测试的内容为账户金额。（1分）
②符合性测试的目的为评价内部控制有效性；实质性测试的目的为评价账户金额正确性。（1分 ）
③符合性测试的评价为定性评价；实质性测试的评价为定量评价。（1分）
④符合性测试的用途为对内参考，决定实质性测试；实质性测试的用途为对外公开，发表审计意
见。（1分）
符合性测试与实质性测试的联系体现在：
符合性测试为实质性测试打基础，符合性测试的结果为确定实质性测试的性质、时间和范围提供
依据；实质性测试是在符合性测试的基础上进行的，实质性测试的程度取决于符合性测试的结果
。（2分）
（2）不能完全省略实质性测试程序的主要原因为：
①内部控制是被审计单位为达到其经营管理目标而设立和实施的，最严格的内部控制也有其本身
的固有限制：一是控制成本的限制，即被审计单位往往因考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效
益；二是人为因素的限制，包括有关人员不理解或错误理解内部控制，相关人员串通舞弊或破坏
内部控制等。这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实。（2分）
②内部控制是否真正有效，需要通过执行符合性测试程序予以验证，但符合性测试只能证实内部
控制是否有效和得到了一贯遵守，而不能对会计报表反映的合法性、公允性（恰当性）和一贯性 （一致性）进行证实。（1分）
③符合性测试的结果可以减少实质性测试的程序，但当符合性测试的成本高于所减少的实质性测
试的成本时，注册会计师必然选择直接进行实质性测试。（1分）
六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)
1.ABC会计师事务所的A和B注册会计师对H股份有限公司2008年度的会
计报表进行审计，发现
该年度发生以下交易和事项及其会计处理：
(1)2008年1月21日，公司购买价格为30万元的生产部门用机器一台并入账，当月启用，但当年未
计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，这类固定资产预计使用年限为5年，预计净 残值率为5％。
(2)2008年11月30日，公司清理资产和负债，发现存在原材料短缺400万元(相应的增值税进项税
额为68万元)；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元
、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。
2008年12月，查清楚原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常
损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经H公司董事会审批。故H公司在2009年3月经董事
会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元，贷记“待处理财 产损溢”400万元的会计处理。
(3)2008年11月30日，公司清理资产和负债时还发现，应付外单位款项10万元，因该单位已撤销
而无法偿付，但H公司在2008年度未进行会计处理。 要求:
假定不考虑H公司会计报表层次的重要性水平，会计报表尚未报出，针对
上述交易事项，注册会
计师应分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的
审计调整分录。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。(金 额单位统一用“万元”)
答案：注册会计师应提请H公司做如下调整分录（单位：万元） （1）借：制造费用——折旧5.225 贷：累计折旧5.225
30×(1-5%)×11/(12×5)=5.225(4分)
（2）借：管理费用——存货盘亏或盘盈117（100×1.17） 营业外支出——非常损失351（300×1.17）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢468（4分） （3）借：应付账款10 贷：营业外收入10（4分）
2.注册会计师对A公司2008年度会计报表进行审计时，发现A公司可能存
在下列导致错误的情 况：
(1)已列入存货的委托B公司代销的商品可能并不存在； (2)期末存货的盘点可能存在较大差错； (3)当年对应收账款所提的坏账准备可能不正确；
(4)可能存在未入账的应付账款； (5)长期借款中可能有一年内将要到期的部分；
按下列要求完成题后的表格：
(1)针对上述可能存在的问题，管理当局作出的认定是什么?
(2)为了证实上述问题，注册会计师执行了相应的审计程序。注册会计师用以证实上述认定所能 实现的具体审计目标是什么?
(3)注册会计师要实现上述目标所获取的相应的审计证据属哪一种类(按审计证据的形式分类)? 答案：
3.针对以下各种情况，分别说明注册会计师应当发表何种审计意见，并说
明理由。
(1)B公司的海外子公司(其利润占总利润的25％)由其他注册会计师审计，注册会计师以审计问卷
的方式商请其他注册会计师答复，没有获得回复。
(2)A公司在会计报表附注中披露了2005年1月1日对一台机器设备重新估计其使用年限和净残值
，使用年限由原来的8年改为6年，净残值由原来的4000元改为2000元，此项估计变更影响本年
度利润减少7370元。注册会计师实施审计程序认为此项变更合法、合理。 (3)A股份有限公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确定收入1000万元，结转成本
900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日退回。A股份有限公司2005年财务报告批准
报出日为2006年1月24日。A股份有限公司将该项销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的资
产负债表日后事项部分披露为：“本公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1
000万元，结转900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日退回，本公司因此调整
2006年1月份的主营业务收入和主营业务成本”。注册会计师建议该项销售退回事宜应调整
2005年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本，A公司拒绝调整。(A公司本年利润为75万元)
(4)A公司作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司部分资产赔偿，但金额无法估计。公司在
会计报表附注中说明。注册会计师向A公司的法律顾问函证，也无法了解其最有可能的赔偿金额 。
(5)自2006年1月后，F证券大幅度下跌，A公司如果在3月10日将其拥有的F证券卖出，将导致
570万元投资损失，A公司在2005年度会计报表附注中披露但拒绝在2005年度会计报表中做出调整
。
(6)A公司共计拥有36个子公司，符合纳入合并范围的有12个子公司，资产占总资产40%。利润占
总利润72％的6个子公司的会计报表由其他注册会计师审计，注册会计师
{财务管理内部审计}全国自考审计学考试真题与答案
