收入 Emily Schneider, 资本 科目 Emily Schneider, 提存 服务收入 租金费用 公用事业费用 工资费用 折旧费—设备 折旧费—办公家具 物料用品费 合计 净利润
12000 12000 12000 调整前试算表 调整 1600 调整后试算表 利润表 1600 资产负债表 1600 500 200 2500 e.500 a.400 b.300 500 200 500 50 60 200 3200 500 200 500 50 60 200 3200 (d1)50 (d2)60 c.200 1510 19000 19000 1510 20010 20010 1510 3200 18500 16810 1690 1690 3200 3200 18500 18500 3.5结账分录
账户分为实账户（永久性账户）和虚账户（暂时性账户）。资产负债表账户，如现金账户，是实账户；利润表中的账户是虚账户。实账户是持续的账户－它们的余额从本期结转至下一期。虚账户是期间内的账户，在每一会计期间末，要对这类账户进行结账，将余额转入所有者权益账户。
结账是为下一期间账户做准备的过程。结账分录将当期（虚）账户（收入，费用和提存账户）的余额转入资产负债表中的所有者权益账户（独资企业转入所有者资本账户）。
? 结账分录的目的
收入，费用和提存账户（对于股份公司而言是股利账户）是虚账户，他们是所有者权益账户的一部分。将他们作为独立的账户专门列出来，是为了方便确定净利润和记录对所有者或股东的分红。
在会计期末，需要编制利润表。收入和费用账户的目的就是决定会计期间的净利润。在下一会计期间需要新的收入和费用账户。提存账户的目的是决定会计期间的总提存。
收入和费用通过一个结账账户转入所有者权益，这个结账账户是本年利润（收益汇总）。在结账过程中，本年利润账户归集当期的收入和费用账户。结清收入和费用账户后，本年利
36
润账户的余额就是净利润（或净损失）；这可以用来检验对收入和费用的结账是否正确。检验后，则将本年利润账户的余额转入所有者权益账户。所有者提存将直接转入所有者权益账户。
? 编制结账分录 四类结账分录如下：
1.将收入账户（贷方余额）结转至本年利润账户， 2.将费用账户（借方余额）结转至本年利润账户，
3.将本年利润账户（余额是净利润或净损失）结转至所有者权益账户（对于公司来说是转入留存收益账户），和
4.将提存账户（借方余额）结转至所有者权益账户（对于公司，是将股利账户转入留存收益账户）。
下表总结了结账分录对所有者权益的影响：
所有者权益
减少 所有者提存 费用
例题3－8 过账 备查 增加 收入 日记账 第4页 日期 12月 31 31 31 31 会计科目及摘要 服务收入 收益汇总（本年利润） 借方 $3200 1510 1690 1600 贷方 $3200 500 500 200 200 60 50 1690 1600 结清收入账户。 收益汇总 租金费用 工资费用 公用事业费 物料用品费 折旧费用－办公家具 折旧费用－设备 结清费用账户。 收益汇总 Emily Schneider, 资本 结清收益汇总账户。 Emily Schneider, 资本 Emily Schneider, 提存 37
结清提存账户。 3.6 结账后试算表
最后一步是确保结账分录被正确地记账并过账。在结账分录被记账并过账后，暂时（虚）账户都被结清，余额为0。永久（实）账户仍有余额。
编制结账后试算表用以保证剩余的实账户中借方总额和贷方总额相等。利润表账户和提存账户由于已经被结清，余额为0。在结账后试算表中只有资产负债表账户。
例题3－9
Emily Schneider, 会计师事务所
试算表 20××年12月31日
账户
现金 应收账款 物料用品 设备
累计折旧－设备 办公家具
累计折旧－办公家具 应付账款 应付工资 预收收入
Amy Schneider, 资本 合计
借方
$8700 1500 100 3000
3600
16900 贷方
$50 60 3600 500 600 12090 16900 3.7 中国会计实务
在中国会计的方法和步骤称为账务处理程序。通常实际工作中有四种：记账凭证，汇总记账凭证，科目汇总表和多栏式日记账等账务处理程序。
表3-1说明如何使用记账凭证记录分类账进而编制财务报表的步骤。以下是记账凭证账务处理程序步骤的汇总：
1.根据原始凭证或汇总原始凭证登记记账凭证。 2.根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。 3.根据原始凭证，汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账。 4.根据记账凭证登记总分类账。
5.现金日记账和银行存款日记账余额与总分类账中账户余额进行核对，明细分类账余额与总分类账余额进行核对。 6.根据总分类账和明细分类账编制财务报表。
38
3.8 资产负债表项目分类
分类资产负债表是指对资产和负债项目加以归类。资产主要分为三类－流动资产，长期投资和固定资产。负债主要分为两类－流动负债和长期负债。所有者权益是最后一个分类，所有者权益的形式由公司的性质来确定，取决于公司是独资，合伙，还是股份公司。
? 资产
流动资产是指货币资金和其他可以在一年或一个经营周期（孰长）内变现或耗用、出售的资产。经营周期是指从商品或原材料的获得到销售商品或产成品获得现金之间的平均时期。流动资产包括现金，短期投资，应收账款，存货，和预付费用。流动性最强的资产（货币资金）排在最前面。流动资产能够偿还流动负债。流动资产减去流动负债后的余额被称为企业的营运资本。
长期投资是非流动资产，包括股票，债券，长期应收款以及用于未来扩展的土地。
固定资产分为有形资产和无形资产。有形固定资产是指用于生产或销售其他资产的资产，通常金额较大，受益期长于一个会计期间。有些企业也用其他名称，比如“物业、厂房和设备”，“土地、建筑物和设备”或者“工厂资产”作为资产负债表的固定资产分类。除土地以外所有的固定资产都有一个重要特征，就是它们都要折旧。划分为固定资产的资产必须在使用中，而折旧反映了消耗。无形资产是没有实物形态的长期固定资产，它的价值体现在给予所有者以专有的权利。无形固定资产包括商誉，专利权，商标权，版权和特许经营权。与有形固定资产类似，无形固定资产的金额一般也比较大，并且受益期长于一个会计期间。 ? 负债下面介绍两类负债： 5 流动负债是指在一年内或超过一年的一个会计营业周期内需要支付或清偿的债务或其6 它义务。这些负债的支付或清偿通常会使用流动资产或者引致新的流动负债。流动负债包括 应付账款，应付票据，应付工资，应交税金，应付利息，和预收收入。注意在应付和预收之转账凭证 间有一个重要差别。应付租金需要现金的支出，而预收租金需要商品或服务的提供。 长期负债是指在较长的时间内尚未到期的负债，通常指在财务报表日之后的一年尚未到明细分类账 3 期。长期负债包括抵押借款，应付债券和长期应付票据。 3 ? 所有者权益 资产负债表中所有者权益部分的形式由公司的性质决定。 例如： 在独资企业里，资产负债表中的所有者权益部分只有一行。所有者权益的期初余额和期末余额在所有者权益表中反映
在合伙企业里，资产负债表中的所有者权益部分对每个合伙人的所有者权益（资本）分别列示。合伙人权益的变化在合伙人权益表中反映。注意，所有者或合伙人的名字在资产负
39
财务报表 债表中显示。这个信息的有用性在于它指出了所有者对公司债务负连带责任。
在公司所有制中，所有者权益部分通常记为股东权益。股东权益比所有者权益要复杂。它包括以下两部分：
?股本，是指股东投入的金额。如果公司只发行一种股票，这部分股东权益又被称为普通股股本。
?留存收益, 留存收益是指从公司成立起累计净利润减净损失和股利（股东分红）后的余额。
例题3－10 编制分类的资产负债表。
ALPINE CLIMBING ADVENTURES
资产负债表
1 2002年3月31日
资产
流动资产：
现金 $15 000
应收账款 6 000
物料用品 540
流动资产总额 $21 540
固定资产：
设备 41 000
减：累计折旧 14 000
固定资产总额 27 000
资产总额 $48 540 负债
流动负债：
应付账款 $ 2 400
预收收入 22 000
长期应付票据的流动部分 6 000
40
叶建芳会计英语中文版1-5
