2 500-700=1 800；1 800×1%=18；1 800-18=1 782
◇销售收入和销售成本——永续盘存制
从事商品流通的企业通过销售商品获取收入。总销售收入包括现金销售收入和赊销收入。在永续盘存制下商品赊销的会计处理主要为以下两笔分录：
应收账款 xxx
销售收入 xxx
销售成本 xxx
商品存货 xxx
永续盘存制下，企业需及时记录任何影响销售成本和商品存货的事项。
对一个购买存货的公司在存货出售前，即使存货的市价上涨，商品流通企业也不确认其所持有存货的市价上涨部分。在第6章我们将介绍在存货市价下跌时的情况。
净销售额是用总销售额减去销售退回和折让以及销售折扣后得到的。
◇销售退回和折让
许多公司允许客户退回商品（销售退回）或者保留商品但对售价给予一定减让（销售折让）。销售折让的给予通常是由于商品存在次要缺陷，破损，腐坏，次等质量或者在运输中的短缺等原因。在这两中情况下，初始售价将被取消，即：通过反向分录冲销全部或部分的销售。对于销售退回，全部金额将被冲销；而对于销售折让，少于全额的某个金额将被冲销。
例4-2 记录销售退回和销售折让
在1月3日，Dzioba 公司销售价值1 000美元的商品给Chin 公司，销售条件为2/10，n/30（商品是从供应商那里以650美元总价购入的）。在1月4日，Chin 公司退回了100美元的商品（起成本为65美元）。 1月3日Dzioba 公司的销售入账：
应收账款 1 000
销售收入 1 000
销售成本 650
商品存货 650
1月4日的退回入账：
销售退回和折让 100
46
应收账款 100
商品存货 65
销售成本 65
如果退回的商品没有被Dzioba 公司重新作为存货（由于缺陷），那么1月4好的分录则改为：
销售退回和折让 100
应收账款 100
◇销售折扣
企业赊销货物非常常见。依据权责发生制会计，销售收入在销售时确认。这意味着企业通常在收到现金前确认销售收入；因此，以后可能需要调整以减少总销售额。
销售折扣是买方因提前付款而取得的现金折扣。净销售额和毛利的计算如下：
净销售额=总销售额－销售退回和折让－销售折扣 毛利=净销售额－销货成本
准确的毛利数字对管理者来说是评估公司业绩的重要工具。例如，企业通常计算毛利百分率（毛利／净销售额）并用它与之前的会计周期以及其他的公司的毛利百分率做比较。商品流通企业的净收益的计算可以从毛利开始，如下：
净收益（损失）＝毛利－营业费用 由于在销售时不知道客户是否会使用现金折扣，所以现金折扣通常只在付款时才确认入账：
现金 98
销售折扣 2
应收账款 100
销售折扣账户是一个对销账户——对销售收入账户的抵销。 当存在销售退回，折让或者发票错误而需做出调整的时候，一方可使用备忘录来提醒另一方。
借项备忘录（账户被借记）是一种商业文件，用于通知接受方，签发方即将借记接受方的账户。买方将借记应付账款同时贷记商品存货。卖方将借记销售退回同时贷记应收账款。
贷项备忘录（账户被贷记）是卖方由于销售退回或折让而签发的。在卖方的账簿上，日记账分录将借记销售退回或折让同时贷记应收账款。在买方的日记账上，将借记应付账款同时贷记商品存货。
◇存货损耗
47
存货损耗是指由于偷窃或腐坏而造成的存货损失。在定期盘存制和永续盘存制下存货损耗的计算存在区别。
在永续盘存制下，通过比较实际数目和账面数量确定。
在定期盘存制下，企业只能确定期末存货成本，进而计算销售成本，不能确定存货损耗的具体金额。销售成本的数字包含了实际的销售成本和被损坏或偷窃的存货成本。
◇商品流通的成本流动小结 无论是使用永续盘存制还是定期盘存制，影响利润表上的销售成本和资产负债表上的存货成本的交易是一样的。同样的事项可以用以下公式来归纳，在两种存货盘存制下均适用：
购货净额＝购货总额－购货退回和折让－购货折扣 进货成本＝购货净额＋运费 可供销售的商品成本＝期初存货＋进货成本 销售成本＝可供销售的商品成本－期末存货*
* 在永续盘存制下，存货损耗——依照实际盘点的期末存货数目和依照账簿记录的期末存货成本的差异，将在会计期末从期末存货中减出并记入销售成本中。在定期盘存制下，期末存货是基于实际盘点确定的，因此，期末存货和由它计算出的销售成本都包括了存货损耗。
在计算存货成本时，信用期限和装运条件必须被考虑在内。
4.3 多步式利润表
商业企业的利润表显示了损益表账户的分类。分类后的利润表清楚的列示了净销售，销售成本和毛利之间的关系。在毛利部分，商业企业和服务企业的区别将展示出来。经营费用被分类为销售费用和一般管理费用。
例4-3 多步式利润表
以下是Luscar 商店，一个独资企业的年终调整后试算表：
Luscar 商店 试算表
借 贷
商品存货 ＄37 000
销售收入 ＄425 000
销售退回和折让 16 500销售折扣 4 000销售成本 217 000销售费用 35 000一般管理费用 95 000
补充性记录显示在此期间的总采购成本为＄240 000；购货退回累计达＄18 000；购货
48
折扣为＄2 000；运输费用为＄6 000；年末存货实际盘点后由于＄1 500的存货损耗做了调整分录；期初的商品存货有＄28 000。
（a）净销售额，（b）进货成本，（c）销售成本计算如下： （a）净销售额＝销售收入－销售退回和折让－销售折扣
＝＄425 000－＄16 500－＄4 000 ＝＄404 500
（b）进货成本＝购货总额－购货退回和折让－购货折扣＋运入费用
＝＄240 000－＄18 000－＄2000＋＄6000 ＝＄226 000
（c）销售成本＝期初存货＋进货成本－期末存货
＝＄28 000＋＄226 000－＄37 000 ＝＄217 000
注意：存货损耗并不影响之前的计算。这一点需要仔细思考。损耗是作为调整分录入账的：
销售成本 1 500
商品存货 1 500
因此，销售成本调整后的余额和商品存货中已经包含了损耗。通过销售成本把损耗记入到净
销售额中将带来重复计算。证明如下：
商品存货
期初存货 购货总额 运费 调整前期末存货 调整后期末存货
28 000 215 500 240 000 6 000 38 500 37 000 18 000 2 000 1 500 调整前销售成本 购货退回 购货折扣 损耗 销售成本
215 500 调整前销售成本 损耗 1 500 调整后销售成本 217 000
这些余额然后被用于编制多步式利润表
LUSCAR 商店
利润表
12月31日结束的会计年度
净销售额 ＄404 500
销售成本 217 000
销售毛利 187 500
经营费用
49
销售费用 35 000 一般管理费用 95 000
费用总计 130 000
净利润 ＄57 500
4.4 商业企业的工作底稿和结账分录
◇商业企业的工作底稿
在第3章中我们介绍了如何为服务企业编制工作底稿。商品流通企业的工作底稿与服务企业的工作底稿区别如下：
▲ 为加速工作底稿的编制，调整后试算栏被省略。这同样适用于服务企业。有经验的会计人员会省略该栏以节省时间和努力。
▲商品存货，销售收入，销售退回和折让，销售折扣和销售成本等账户名称出现在商业企业的工作底稿中，但不出现在服务企业的工作底稿中。
试算余额表中的未调整商品存货是存货损耗调整前的存货余额。损耗是记入利润表中的销售成本的一项额外费用。由于销售成本是一项费用，因此任何增加销售成本的项目都要被纳入利润表的借方栏。调整后商品存货余额将作为一项流动资产出现在资产负债表上并被纳入资产负债表的借方栏。
销售收入，销售退回和折让，销售折扣和销售成本账户均被纳入利润表栏目中。注意抵销账户（退回和折让，折扣）怎样出现在借方栏中。这里很容易错误地把这些抵销账户记入销售的贷方栏目中。销售退回和折让以及销售折扣都是只有借方余额的账户。例4-5显示了如何编制工作底稿来计算利润表，资产负债表和所有者权益表中的余额。
例4-4 编制工作底稿
Malarchuk’s Newsstand，一个商业独资企业，在12月31日编制了以下的调整前试算平衡。
Malarchuk’s Newsstand 调整前试算平衡
编号 名称 借方 贷方
101 现金 3 700 106 应收账款 1 800 119 商品存货 1 390 125 商店日用品 600
201 应付账款 300
209 应付薪水
301 Cass Malarchuk 资本 5 785
302 Cass Malarchuk 提取金额 375
50
叶建芳会计英语中文版1-5
