项会计工作，都应由两人或两人以上分工掌管、相互制约的一种工作制度。内部控制制度作为会计制度的一项内容，有赖于会计制度的设计。科学的设计会计制度，不仅能够防止会计工作的漏洞，避免或减少各种不法行为，强化内部控制，完善会计内部控制体系，而且有利于健全和完善企业经营管理制度，充分发挥会计在企业管理中的作用。
（4）提高会计工作的效率
在设计会计制度时，对会计机构的设置，会计人员的分工协作关系，会计事项的处理办法以及会计工作的许多具体方法都有合理的规定，客观上为促进会计工作效率的不断提高创造了有利条件。
（5）保证会计工作质量，提高会计信息的使用价值
设计会计制度，将对企业会计工作应遵循的原则、应采用的程序和方法、应达到的要求等做出具体、明确的规定，这不仅使会计人员在进行会计工作时有了确认依据和标准，并在这些标准的指导下，规范地完成各项工作，使会计记录具备及时性和准确性，会计报告具备完整性和可验证性，从而强化会计基础工作，提高会计工作质量，而且为会计信息使用者了解和理解会计信息提供了依据。在市场经济的条件下，会计信息的使用者分为内部使用者和外部使用者，内部使用者对企业的了解程度远远地大于外部使用者，所以，企业只有设计科学性强，透明度高的会计制度，才能满足内外使用者得需求，便于他们更好的理解和使用企业的会计信息。
二、中小企业会计制度设计应遵循的原则
（一）符合《会计法》、《企业会计准则》及相关的法律法规和国家的统一会计制度 我国实行的经济体制是以公有化为基础的社会主义市场经济，中小企业的组织形式也是多种多样的，但都是独立自主、自负盈亏、自我经营的独立组织，在竞争中取得自我发展。随着依法治国方略的实施和法制化进程的加快，以法律法规来规范一切会计工作，违规违法要承担一定的法律责任。因此，中小企业的会计制度的设计必须与国家颁布的《会计法》、《企业会计准则》及相关的法律法规的要求相一致。
国家在进行国民经济的宏观调控中，不仅需要各基层单位提供真实、完整的会计资料，也需要各单位的会计工作在处理各种利益关系中维护国家的方针、政策和法律、法规。国家实行统一的会计制度的规定，突出了国家统一的会计制度的法律地位，有利于强化会计制度的统一性和权威性，有利于保障国家统一的会计制度的贯彻实施。因此，中小企业在会计制度的设计中，必须严格执行国家颁发的统一会计制度，严格遵守财政部统一制定的各项准则、制度等规定与要求。
（二）真实性原则
会计资料是管理者、投资者、债权人以及政府部门改善经营管理、评价财政状况、作出投资决策的重要依据，中小企业的会计行为是否规范直接影响会计资料的质量。因此，中小企业在进行会计制度的设计时，对会计核算的依据、会计核算的内容和基本程序的设计等必须符合法律制度有关信息生成和披露的规定，以规范会计核算秩序，保证会计信息的真实和完整。
（三）目标一致性原则
中小企业的会计制度作为一种管理方法和工具，在公司管理当局用以制定目标、影响企业员工的行为中，起到重要作用。目标一致性是指企业的最高目标，所属各部门的次高目标和基层单位的具体目标，以及企业员工的非正式集体目标、个人目标必须一致，形成整体。所以，在进行企业会计制度的设计时，应该遵循目标一致性原则。
6
（四）内部控制原则
内部控制制度是核算单位为加强岗位责任，保护企业财产安全，确保会计记录正确可靠，在企业内部组织分工、业务处理、凭证手续和程序等方面所规定的既相互联系又相互制约的一系列管理制度。内部控制制度适用于企业的生产、流通、分配各个环节以及货币资金、结算资金、实物资金和各种资金来源的管理。因此，内部控制制度应根据中小企业的规模大小和业务繁简来设定，贯穿于会计制度的各个部分。
三、中小企业的会计制度设计的内容
企业会计制度设计有全面设计和局部设计之分，全面设计是指设计一套完整的会计制度，包括新建立的企业和面临较大变化的企业；局部设计是指对会计制度的某些个别部分进行设计，又分为修改性会计制度设计和补充性会计制度设计。
在企业里，应当设计哪些会计制度，主要取决于两个因素：一是企业会计活动内容的简繁；二是企业会计管理的程度。由于会计活动的范围、内容与会计管理的要求受企业经营规模和企业管理水平的影响，所以，会计制度的设计内容与企业规模和经营管理要求直接相关。在中小企业中，会计制度的设计内容包括以下方面内容。
（一）会计组织系统的设计
由于中小企业的经营规模小，业务量也比较少，生产工艺简单。通常这类企业在经营组织管理上按照生产经营的程序设置组织机构，所有的管理职能都集中在厂部。相应的会计核算可以采用集中核算的方式。即一切经济业务的凭证处理、明细核算、总分类核算工作，均集中在厂部会计部门进行，各职能部门、车间只负责向会计部门提供原始记录和原始凭证。中小企业的工作人员较少,会计部门的人员也不会太多,从内部控制要求看,一般以2—3人为宜,为了能够更好的做到企业会计制度的规定，应在会计岗位设置和责权划分上,设置三个岗位:
１、会计主管兼任总账会计
会计主管会计工作岗位的主要职责是：预算执行分析，保证及时准确；项目财务登记，保准及时无误；解决遗留问题。
总账会计的会计工作岗位的主要职责是：协助财务会机构负责人组织会计工作；负责记账凭证的汇总和总账的登记工作；负责结账、对账，编制各种会计报表；负责会计凭证、账簿和报表等档案的管理工作，进行企业财务情况的综合分析，编写财务情况说明书；进行财务预测，制定或参与制定财务计划，参与企业成产经营决策。
２、明细账会计兼任稽核
明细账会计的会计工作岗位的主要职责是：负责各种明细账的登记工作,账目的定期核对工作,财产清查的安排与实施工作等。
稽核会计工作岗位的主要职责是：审核财务、成本、费用等计划指标项目是否齐全，编制依据是否可靠，有关计算是否正确，各项计划指标是否相衔接等；审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合现行法律、法规、规章制度的规定；审核会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的内容是否真实、完整，计算是否正确，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章、制度的规定；审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与账面记录进行核对，确定账实是否相符。
３、出纳
出纳的会计工作岗位的主要职责是：同有关部门制定资金、银行存款的管理与核算办法；负责货币资金的收支、保管；负责登记现金日记账和银行存款日记账，并做到日清日结；
7
每日核算库存现金；定期与银行核对银行存款账项，保证货币资金的安全与完整；定期编制出纳报告单，反映货币资金的收支情况；制定或参与制定货币资金计划。
（二）会计信息系统的设计
作为中小企业的会计工作的基础和主要内容的会计核算，要具备一定的条件才能展开。也就是说，只有设计好会计科目、会计凭证、账簿等方面的制度，才能展开会计工作提供基本条件和依据。属于这方面的设计制度内容主要有：
１、会计科目的设计
会计科目是对会计要素具体内容进行分类的项目，设置会计科目是会计核算的一种专门方法，是设置账户、复式记账所必须遵循的规则和依据。设计会计科目需要遵守一定的原则，如下：
（１）结合中小企业的会计对象的特点，全面反映会计要素内容
会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，因此，设计的会计科目要将会计要素的具体内容全部包括在内，既不能重复,又不能有任何遗漏。
（２）合理设置总分类科目和明细分类科目
为满足对外报告会计信息和对单位内部经营管理提供会计信息的需要，就要根据提供会计信息的详细程度，设置总分类科目和明细分类科目。一般来说，会计科目设置越细，相应的核算成本也就越高，因此，会计科目设置并非越细越好，应该根据管理的要求和单位内部、外部对会计信息的要求来决定合理地设置总分类科目和明细分类科目。
（３）要符合国家统一会计制度
为了保证会计核算指标在一个部门、一个行业或国家范围内综合汇总，对比分析，我国在会计准则和会计制度中，对一些主要会计科目及其核算内容作了统一规定。因此，中小企业的会计制度设置必须符合国家统一规定，并根据企业的具体情况和经济管理要求，对统一规定的会计科目作必要的增补或简化合并。
（４）会计科目要简明、易懂，并且要编号和预留空间
会计科目的名称、文字必须简单明了，其名称与核算内容要相一致，做到通俗易懂，使于理解和记忆。对每个科目要科学编号，便于电子计算机操作。设置会计科目还要考虑企业的经济业务的发展，预留适当的空间，以便扩充时采用。例如，会计科目编号要预留适当的空号，就是为了将来增添新科目而用的。
２、会计凭证的设计
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，据以登记账簿的书面证明。填制和审核会计凭证是整个会计核算工作的基础和起点，是会计信息处理的重要方法之一。会计凭证按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。会计凭证的设计也分为原始凭证和记账凭证的设计。
（１）原始凭证的设计
原始凭证是记录经济业务活动具体内容和发生、完成情况，作为会计核算原始资料和重要依据的书面证明。
对企业发生的经济业务事项，根据新的《会计法》第十四条规定，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。任何单位、任何个人不得伪造、变造原始凭证。
原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证金额有错误的，应当由出局单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证除金额外有其他错误的，应当由出具单位重开或更正，更
8
正处应加盖出具单位印章。
原始凭证的设计步骤和方法：
①根据业务管理和会计核算要求，确定原始凭证的种类和内容
中小企业经济业务内容、中小企业内部管理需要以及与此相适应的会计核算的要求，是决定设计原始凭证的前提要求，凭证设计中必须全面、完整地反映业务内容，符合各方管理的要求，适应会计核算的需要。
②原始凭证格式、份数的设计
根据原始凭证的种类、用途和内容，确定具体地格式和份数，在格式的设计中，确定凭证大小尺寸及四周空白的大小，确定哪些内容列于表内，哪些内容列于表外，列在表内部分如何适当安排，确定上下位置及先后顺序，设计行数与栏数及行距、栏宽等。使凭证设计得实用、得当、美观，便于装订。
根据原始凭证涉及的相关部门,为协调各部门的工作,要合理确定原始凭证联数并规定传递的程序,以保持部门间的联系与制约。为便于各联原始凭证的认定，应将不同联次的原始凭证用不同颜色的纸张印制，以示区分。
③规定原始凭证的传递程序
原始凭证的传递程序是指从填制和取得原始凭证开始，到最后归档为止的整个流转过程。在设计中，应明确凭证由什么部门填制，一式几联，凭证的传递途径与业务的流程如何保持同步和一致，并最终如何归档等内容，制订凭证传递程序有利于保证会计核算工作的正常秩序，有利于加强内部控制，也有利于保证会计核算的及时性、正确性与合法性。
④试用、修改与定稿
原始凭证设计后应试用一段时间，在试用过程中，听取各方意见，并检查是否符合经济业务管理和核算的要求，表示的设计是否有效、合理，根据试行情况作出修改、完善，最后定稿、付印，确定为正式的原始凭证。
（２）记账凭证的设计
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表归类、整理并确定会计分录、简要说明经济业务的内容，作为登记账簿直接依据的会计凭证。
记账凭证的设计步骤和方法：
①根据中小企业的规模与核算要求确定记账凭证的种类
记账凭证的种类较多，可根据中小企业的规模大小及业务量的多少和程序的要求确定记账凭证的种类。如业务简单的小企业使用一种复式记账凭证即可；如业务量较多的中型企业可使用单式凭证；如涉及外币业务的中小企业就应设计外币记账凭证，采用汇总核算程序的中小企业就需要设计汇总记账凭证。
②根据记账凭证应具备的内容设计记账凭证的格式
将记账凭证应具备的内容根据各种记账凭证的特点合理地设计其格式及尺寸。 （３）会计账簿的设计
会计账簿是以会计凭证为依据，在具有专门格式而又相互联结的帐页上对全部经济业务进行分类和序时记录的簿籍。
企业通过会计凭证的填制与审核，将发生的经济业务如实地记录和反应在会计凭证上。设置会计账簿可以把会计凭证提供的原始资料，按经济业务发生的时间顺序和会计科目的不同性质加以归类、整理、加工，而且可以全面、系统的记录和反映企业的资产、负债、所有者权益的增减变动情况和资金运动的过程及其成果，以满足经营管理的需要。
会计账簿设计的原则：
会计账簿将零星分散的信息，通过一定的方法予以归类整理，从而提供系统、完整、有用的财务会计信息，满足管理与编制会计报表的需要。所以，设计会计账簿应遵循以下原
9
则：
①与会计核算程序相适应
会计核算程序是指中小企业所采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类、格式以及记账程序相互结合的步骤与方式。科学地、合理地组织会计核算程序对提高会计核算质量和会计工作效率，充分发挥会计的职能，具有重要意义。
各种账簿间应起到层层控制、相互核对的作用，必须严密组织，并规定一定的记账程序，既要防止账账脱节产生漏洞，又要防止层层设账，造成重复和繁琐。
②与管理要求相适应
会计账簿可以序时、分类地归集管理所需要的信息资料。会计账簿的设计要体现管理要求，根据不同的中小企业管理需要设计不同的帐页，有些部门管理上不仅需要金额还需要反映数量和单价，会计帐页的设计中就要增加数量和单价等内容；有些财产使用年数较长，变动不大，可以设计成跨年度使用的卡片账；有些企业有经营租入固定资产业务，则应设计备查账簿予以登记。
为保证财产物资的安全与合理使用，强化财产物资的管理，账簿的设置应与财产物资管理相结合，做到有钱有物有账，以账管钱，以账管物。
③与报表编制相适应的原则
会计账簿记录的数据，或根据其加工计算的数据是编制会计报表的主要依据。因此，会计账簿的设计要保证和满足编制会计报表资料的需要，同时还要考虑到会计部门人员的合理分工情况，有利于会计人员算账、汇账、报账和用账。
（４）财务会计报告的设计
财务会计报告是企业依法向国家有关部门提供或向社会公开披露的，反映该企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。编制财务会计报告是对会计核算工作的全面总结，也是及时提供合法、真实、准确、完整会计信息的重要环节。
财务会计报告由会计报表和会计报表附注两部分内容组成。会计报表是财务会计报告的主要组成部分，它主要根据会计账簿记录，按照会计报表的固定格式和项目口径编制。中小企业的会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相关附注，因为小企业的经营规模小，可以不编制现金流量表。会计报表中的内容具有一定的固定性和规定性，其所能反映的财务信息受到一定的限制，所以会计报表附注就起到很重要的解释说明的作用了，主要内容包括：不符合基本会计假设的说明；重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易的说明；重要资产转让及其出售情况；重大投资、融资活动；会计报表中重要项目的明细资料，以及其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项。
财务会计报告的设计原则为： ①必须符合会计准则
财务会计报告的设计，应当符合会计基本准则和具体准则的规定，其提供信息的方式及提供的信息能为各种财务会计报告的使用者所接受、利用，以达到真实性、可比性、一致性、相关性、明晰性等原则的要求。
②能够满足经营管理的要求
在进行财务会计报告设计时，应在符合会计准则的前提下，结合企业的自身经营方式特点和管理要求，除了编制国家统一规定的财务会计报告以外，还要从实际出发，设计不对外提供的内部会计报告，以满足内部经营管理的需要。
③简单明了、便于阅读、便于编制
财务会计报告的内容、格式、项目应力求简明易懂，便于报告阅读者理解、分析，也便于会计人员的编制，提高其工作效率。根据会计准则中的重要性原则，对于一些重要内容，
10
浅谈中小企业会计制度设计
