中小企业内部控制建设中存在的问题及对策
摘要
中小企业作为市场经济的主要参与者，对确保我国国民经济适度增长、缓解就业压力、优化经济结构等具有重要的意义，在活跃市场和促进国民经济发展中起着不可替代的作用。尽管中小企业发展迅速,但同时我们看到许多中小企业的寿命并不长，其原因有很多，其中内部控制不健全或缺失是一个非常关键的因素。企业内部控制制度的是否健全，是否严格执行，是企业生存发展的关键。因此，中小企业要想健康持续发展,必须重视内部控制制度的建设和执行。
本文通过分析我国中小企业内部控制的现状和存在的问题，提出加强中小企业内部控制的设计原则和对策建议。目前中小企业内部控制的现状主要有：对内部控制的重要性认识不足；内部控制制度缺失或不完善；风险意识差；缺乏有效的监督机制；缺乏管理人才。建立和完善中小企业内部控制的对策有：提高企业全体员工对内部控制的认识，造就良好的内控环境；在中小企业中建立起行之有效的内部控制制度；强化风险意识，增强企业竞争力；加强对内部控制过程的监督；加强人员的配合。
关键词：中小企业内部控制；现状；问题；对策
The Problems and Countermeasures Existing in the Small and Medium-sized Enterprises'
Internal Control Construction
ABSTRACT
Small and medium-sized enterprise as the main participants in the market economy,has an important meaning in ensuring moderate growth of China's national economy, relieving the employment pressure and optimizing the economic structure , plays an irreplaceable role in the active market and promoting the development of national economy . Although small and medium-sized enterprise development rapidly, but at the same time we see many small and medium-sized enterprises' life is not long, with many reasons,internal control is not sound or missing is a very crucial factor. Of the internal control system of enterprise is sound, whether strict execution, are the keys of the enterprise survival and development . Therefore, small and medium-sized enterprise to be healthy and sustainable development, we must attach importance to the construction and execution of the internal control system .
This article through the analysis of the present situation and existing problems in the small and medium-sized enterprise internal control , puts forward the designing principles and countermeasures of the small and medium-sized enterprises' internal control。At present the situation of the the small and medium-sized enterprises' internal control
mainly has: Not realize the importance of the internal control ; The internal control system is lacking or not perfect; Risk consciousness difference; Lack of effective supervision mechanism; Lack of management personnel. To establish and perfect the small and medium-sized enterprises' internal control countermeasures, we must improve the enterprise staff's understanding on the internal control ;create a sound internal control environment; Establish effective internal control system in small and medium-sized enterprises; Strengthen the risk awareness; Enhance the enterprises' competitiveness; Strengthen the supervision of the internal control process; Strengthen the person's cooperation.
KEY WORDS : Small and Medium-sized Enterprises' Internal Control , The present situation, The problems, The countermeasures
第一章 绪 论
1.1论文研究的目的和意义
在我国，中小企业占注册企业总数的95％，工业总产值的60％，利润的40％，就业机会的75％，可见，中小企业在国民经济中的地位是举足轻重的。然而，我国现行的会计准则和法规制度存在着一个普遍的问题，那就是它们的制定主要是针对大企业和上市公司的，基本上没有考虑到中小企业的特征和会计需求，为了加强企业内部控制制度的建设，迫切需要构建一个全新的内部控制框架，该框架要既与现行内部控制制度、准则、法规相互衔接。在中小企业向大型企业或上市公司发展过程中，其内部控制必须顺利过渡，又能充分考虑中小企业自身的特点。构建中小企业内部控制框架，有必要对内部控制理论的发展、演变、内部控制的目标、我国内部控制的现状成因进行分析研究。
当今，中小企业已成为国民经济的重要组成部分，对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的促进作用，完善和加强中小企业的内部控制具有与大企业同等重要的意义。然而在发展过程中，一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度，致使其经济发展受到严重的制约。因此，加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。
第二章 我国中小企业内部控制的发展过程
2.1中小企业内部控制概述
2.1.1 企业内部控制的概念
根据我国《企业内部控制基本规范》的定义，内部控制是“由企业董事部门(或者由企业的章程所规定的经理、厂长等类似的决策和治理机构)、管理层和全体员工共同实施的，目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。内部控制制度的建键。
2.2.2 中小企业的特点
与大型企业相比较，中小企业的首要特征是企业规模小、经营决策权高度集中，其次是员工人立、健全及有效实施，是企业生产经营成败的关数少、组织结构简单，另外还具有专业化经营、科技创新力强、多元化及经营灵活等特点。改革开放特别是党的十五大以来．我国的中小企业发展迅速，在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强。中小企业不仅向国家缴纳了大量税款，而且吸纳了众多城乡劳动力，是促进我国经济结构调整，推动困民经济发展和维护社会稳定的重要力量，也是经济活动中最活跃的主体。
2.2 内部控制理论的历史演变
内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期。大致可以分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等四个阶段。19世纪40年代前，人们习惯用内部牵制这一概念。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确定所有账目正确无误的一种理想控制方法。
最早涉及内部控制的职业文献是1929年美国注册会计师协会(AICPA)和联邦储备委员会(FSB)修订发布的《会计报表的验证》(Verification of Finaneal Statements)。
最早定义内部控制的是1936年发布的《独立公共会计师对会计报表的审查》(Examination of FinanciM State一merits by Independent Public Accountants)。
1949年，美国会计师协会的审计程序委员会发表了一份题为《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的专题报告，将内部控制定义为：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施，这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策”。
1958年美国学者对内部控制定义重新进行了表述，将内部控制一分为二：将保护企业财产、检查会计信息正确性和可靠性为目的的控制作为内部会计控制，这些控制包括授权和批准制度、从事会计记录和簿记与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产实物控制和内部审计等；将提高经营效率、坚持贯彻既定的管理方针为目的的控制作为内部管理控制，包括统计分析、时动研究即工作节奏研究、业绩报告、员工培训、计划和质量控制等。西方学术界在对内部会计控制和内部管理控制进行研究时发现，两者是不可分割、相互联系的。
因此，在1988年4月，AICPA的审计准则委员会发布第55号《审计准则公告》，从1990年1月起取代1972年颁布的第一号《审计准则公告》中AU320节的内容，提出了内部控制结构(Internal Control Structure)新概念，认为“企业的内部控制结构包括为合理保证特定目标的实现而建立的各种政策和程序，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计系统和控制程序三个方面。正式将起初人们视为外部因素的控制环境纳入内部控制范畴。
1996年，美国AICPA发布了第78号《审计准则公告》，全面接受了COSO(Commit·tee Of Sponsoring Organization of the Treadwa Committee的简称)“内部框架——整体框架”报告的内容，并从1997年1月起取代1988年发布的第5号《审计准则公告》。内部控制结构改进为内部控制要素(Internal eontml Componds)，并提出了五个方面的内容：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。将内部控制定义为：是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理特征的过程。
第三章 中小企业内部控制存在的问题分析
3.1中小企业内部控制的现状
在我国，最早规定内部控制的是1986年财政部颁布的《会计基础工作规范》。1999年，全国人民代表大会通过新《会计法》，明确“各单位应建立、健全本单位内部会计监督制度”并提出了四条要求：一是职务分离和相互制约；二是重要经济业务决策和执行相互监督、制约程序；三是财产清查；四是内部审计.2001年6月，财政部发布《内部会计控制——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资产(试行)》。尽管国家有许多关于内部控制的法规、规范，但由于企业产权不明晰或国有企业产权主体缺位、权责不清，建立健全的内部控制，企业没有原动力；由于人员素质低，我国还没有真正形成有法可依、执法必严、违法必究的大环境，再加上中小企业经济业务简单、运转环节少，职工中管理人员少等因素，在内部控制制度建设上，还普遍存在这样那样的问题。
3.2中小企业内部控制存在的问题分析
3.2.1 对内部控制的重要性认识不足
很多中小企业都处于发展之中，其管理层更关注的是企业的扩张问题，重生产、轻管理，重开发，轻内部控制的现象比较严重，对内部控制的重要性认识不足，反而会认为内部控制束缚了自己的手脚。此外，中小企业规模往往比较小，管理上出现的问题还不足以引起管理层的注意。
3.2.2 内部控制制度缺失或不完善
无论是从COSO还是《企业内部控制基本规范》对内部控制的定义都可以看出，内部控制实际上已经上升到企业战略管理的高度。但有关资料显示，一些中小企业对内部控制作为整体框架作用缺乏足够的认识，我国中小企业往往以内部财务财度代替企业的内部控制制度，部分企业的管理者和财务人员认为企业的内控制度就是企业的财务制度。因此，企业对内部控制的建设一般也仅停留在各个管理流程、各个业务流程的控制上，缺少整体性和系统性的控制，不能做到各个业务流程和管理流程的相互监督制约。
3.2.2.1 会计机构与会计人员设置不符合会计规范，会计人员综合素质偏低
由于中小企业经营规模较小、员工较少，有的企业干脆不设会计机构，有的即使设置但也是层次不清，分工不明确，有的企业会计兼任出纳或保管员。在会计人员的任用上，有的会计人员无证上岗，有的会计人员知识结构老化、专业水平较低，使得许多理论上完善的会计方法与会计技术无法实施。中小企业常见的做法是任用自己的亲属，完全依领导的意愿做账，很大一部分企业及其领导为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。
3.2.2.2财产清查没有形成制度
清查期限不明确，清查程序不规范，企业资产长期不对账，不盘点，既造成了会计信息失真，又为一些别有用心的人提供了可乘之机．
3.2.2.3 资产安全完整系数低
中小企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：(1)对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置；有些企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金．陷入财务困境。(2)应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成果账。(3)存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。(4)重钱不重物，资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。
3.3.3 风险意识差
由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断加大．然而从我国中小企业现状来看，其风险意识并没有提到应有的高度。企业管理人员的思想意识中没有经营风险的概念，更缺乏有效的风险防范管理机制，因此企业抗风险能力较差。
3.3.4 缺乏有效的监督机制
会计的日常控制依赖于会计的日常监督，内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督。但是一些企业的管理者经常干预会计工作，会计人员受到管理者干预或利益的驱使，往往按管理者的意图办事，使会计的监督职能无法履行。要保证内部控制的有效性，监督是必不可少的。监督包括内部监督和外部监督，内部监督一般通过内部审计来实现，但是中小企业的内部审计的监督效果却不尽人意。一方面，内部审计部门缺乏足够的独立性；另一方面，审计的范围狭窄，大部分的内审机构把重点放在对财务收支的监督上，不重视对内部控制执行情况的评价和完善。外部监督具体包括社会监督(主要是注册会计师的外部审计监督)、舆论监督和司法监督。但是，由于信息的不透明，对中小企业的外部监督往往有很高的监督成本，致使内部控制失去了有效执行的外在压力。
3.3.5 缺乏管理人才
内部控制着眼于过程，其成功实施来源于企业治理层 、管理层和全体员工的共同努力。但在我国，绝大部分中小企业，特别是民营企业来源于期的私人小作坊业主依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对内部控制不太熟悉也不太重视，在他们看来，市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚，这种治理层认识上的偏差，导致在许多中小企业里内部控制没有被摆到重要的议事日程上。而在管理层和员工层面，由于中小企业特别是中小民营企业在高管人员甚至普通员工的配置和选择上，更多地依赖基于血缘和亲缘的“自己人”，限制了优秀的管理人才进入企业，使得企业很难从外部引入合理高效的内部控制理念和体制。即使在建立了内部控制体系的企业，受内部员工固有的血缘和亲缘关系牵制影响，其内部控制和内部监督的效果也会大打折扣。
第四章 中小企业内部控制的解决方法
论文：中小企业内部控制建设中存在的问题及对策
