第二编 审计测试流程——第七章 风险评估
目录
第七章 风险评估 第八章 风险应对
一 二 风险评三 估 四 五
一 风险应二 对 三 四 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 实质性程序 风险识别和评估概述 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 了解被审计单位及其环境 了解被审计单位的内部控制 评估重大错报风险
风险导向审计总思路
步骤 目的 必要类别 性 风险识别必要 评估程序 1.了解被审计单评估报表层和认定层重大错报风险 位及其环境 2.控制测试 为了测试内控在防止、发现和纠正认定层重大错报方面的有非必进一步审效性，并据此重新评估认定层重大错报风险 要 计程序 3.实质性程序 发现认定层重大错报，降低检查风险 必要
考情分析
本章属于审计的基础理论章节，是风险导向审计中的核心内容，通过学习，应明确风险导向审计的理念，掌握风险评估的理念与思路，掌握注册会计师在财务报表审计中对风险的识别和评估。由于本章内容重要，每年均有考题出现，主要以主观题为主，但也可能单独出客观题。
第1页
本章主要框架
【知识点】风险评估概述 一、风险识别和评估的概念★ 风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。其中，风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险；风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估。 审计风险准则有什么特点？
二、风险识别和评估的作用★（注意与后面内容结合）
（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； （2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；
（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；
（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；
（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； （6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。
第2页
【知识点】风险评估程序、信息来源以及项目内部的讨论 一、风险评估程序和信息来源★★ 风险评估用什么程序？
1.询问管理层和被审计单位内部其他人员
询问对象 治理层 内部审计人员 获取信息
了解编制财务报表的环境 了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施 参与生成、处理或记录复评价被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性 杂或异常交易的员工 内部法律顾问 营销或销售人员
2.实施分析程序
了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴（如合营企业）的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等 了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排 3.观察和检查
观察和检查程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单位及其环
第3页
境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序： （1）观察被审计单位的经营活动； （2）检查文件、记录和内部控制手册； （3）阅读由管理层和治理层编制的报告；
（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备；
（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。
二、其他审计程序和信息来源★ 1.其他审计程序
除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。 2.其他信息来源
注册会计师应当考虑在客户接受或保持过程中获取的信息是否与识别重大错报风险相关。注册会计师还应当考虑向被审计单位提供其他服务（如执行中期财务报表审阅业务）所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。
三、项目组内部讨论★ 项目组内部讨论怎么回事？
【例题·多选题】（2016年）下列各项程序中，通常用作风险评估程序的有（ ）。 A.检查 B.重新执行 C.观察 D.分析程序
『正确答案』ACD
『答案解析』重新执行专属于控制测试，不用于风险评估程序。
第4页
【知识点】了解被审计单位及其环境 一、总体要求★★
了解被审计单位的六个方面之间的关系
注：B代表被审计单位
二、行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素★ （一）行业状况
（1）所处行业的市场与竞争（包括市场需求、生产能力和价格竞争） 被审计单位的行业状（3）与被审计单位产品相关的生产技术 况 （4）能源供应与成本 （5）行业的关键指标和统计数据 （2）生产经营的季节性和周期性（冷饮企业）
第5页
注册会计师-《审计》基础讲义-第七章 风险评估（22页）
