资产评估-短期借款、应付预收款项、应付职工薪酬及股份支付

第01讲短期借款、应付预收款项、应付职工薪酬及股份支付考情分析本章既包括流动负债，也包括长期负债，涉及的准则有：职工薪酬、金融工具确认与计量、借款费用、债务重组、或有事项准则等。本章属于较为重要的章节，分值通常在15分左右，内容很多，知识点也很多，客观题目和不定项选择题都是常见的考题形式，而且往往与存货、固定资产、无形资产、所有者权益等内容结合出题。因此建议考生在掌握了本章的基本账务处理之后，还应注意跨章节的训练。2020年本章教材内容变化内容1.例题中税率全部由16%修改为13%，分录中数据作相应修改；2.债务重组定义重新表述；3.债务重组主要有以下几种方式中（2）、（3）情形表述发生变动；4.“二、债务重组的会计处理”整个标题内容发生变动，删除例题【3－15】、【3－16】、【3－17】、【3－18】、【3－19】；5.【3－15】中删除注释①产品生产耗用了之前购进的材料。此处的160000元是耗用的这部分材料之前购进时所支付的增值税进项税额，不在产品成本中。同时注释2税额按照13%计算。第一节流动负债【知识点】短期借款（★）短期借款，是指企业从银行或其他金融机构等借入的、期限在1年以下（含1年）的各种借款。（一）企业取得短期借款时借：银行存款贷：短期借款（二）按月预提利息计入财务费用借：财务费用贷：应付利息【例3－1】甲股份有限公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。甲股份有限公司的有关会计分录如下：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款借：财务费用贷：应付利息120000120000400400（2）1月末，计提1月份应计利息：本月应计提的利息金额：120000×4%÷12＝400（元）【提示】如果短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，并且金额不大，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入财务费用。【知识点】应付票据（★）应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（一）开出并承兑的商业承兑汇票到期，如果企业无力支付票款，应在票据到期时，将应付票据的账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果以后重新签发新的票据以清偿原应付票据，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。（二）银行承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，承兑银行除凭票向持票人无条件支付票款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按一定的利率计收利息。【例3－2】甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为13%。（1）20×9年3月1日购入一台不需要安装的固定资产，同时开出期限为3个月、面值为565000元不含息的商业承兑汇票一张。借：固定资产贷：应付票据（2）20×9年5月31日付款：借：应付票据贷：银行存款借：应付票据贷：应付账款565000565000565000565000500000565000应交税费——应交增值税（进项税额）65000（3）假设20×9年5月31日，甲股份有限公司无力支付该款项：【知识点】应付和预收账款（★）（一）应付账款应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付给供应单位的款项。企业因购买固定资产或无形资产而应支付销售方的款项，也可作为应付账款进行核算。购买固定资产或无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，具有融资性质的，购买固定资产或无形资产实际应支付的款项应作为长期应付款核算。获得的现金折扣，应当在偿付应付账款时冲减财务费用。无法支付的或无须支付的应付款项应计入营业外收入。编制资产负债表时，“应付账款”科目如为借方余额，则属预付账款性质，应作为“预付账款”项目列示在资产负债表流动资产项目中。【例·单选题】（2016年考题）2016年5月10日，甲企业购入一批材料，应付账款总额200万元，当时材料和发票均已收到，款项未付，约定现金折扣条件，2/12，1/20，n/30。甲企业计划5月29日付款，不考虑增值税等税费，购入材料时甲企业确认的应付账款金额为（）。A.196B.198C.0D.200『正确答案』D微信miaomiao080313一手课程更新最快『答案解析』有现金折扣条款的情况下，是不影响应付账款入账金额的，等真正付款的时候，根据付款时间与现金折扣条件，确认相应的现金折扣金额，计入财务费用。（二）预收账款如果企业预收账款较多，可以设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。【知识点】应付职工薪酬（★★）（一）职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工是指与企业签订劳动合同的所有人员（包括全职职工、兼职职工、临时职工）、虽未与企业签订劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员等）、在企业的计划和控制下虽未与企业签订劳动合同或未由企业正式任命但向企业提供服务与职工所提供服务类似的人员。职工薪酬的内容包括：1.短期薪酬短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤、短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。2.离职后福利离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。3.辞退福利辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。4.其他长期职工福利其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利以外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。（二）应付职工薪酬的会计处理1.一般短期薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本，因此短期薪酬的核算内容主要包括代扣款项、分配、支付职工薪酬等。企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利为非货币福利的，应当按公允价值计量。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算确定，通过“应付职工薪酬”科目核算，并计入当期损益或相关资产成本。月度终了，企业应将本月发生的职工薪酬进行分配，根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产的成本或当期损益：生产、管理部门的职工（包括炊事人员、工会人员）薪酬，计入生产成本、制造费用或管理费用；销售部门的职工薪酬，计入销售费用；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。【例3－3】甲公司职工薪酬结算单如表所示。职工薪酬结算单部门生产工人车间人员管理人员单位：元基本工资20000050000100000奖金等10000020003000应付工资30000052000103000代扣费用1000025005000个人所得税140020003000实发工资2886004750095000销售人员工程人员合计借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程500002000042000030000052000103000900002500040000500015000090000250005700002500100021000200010085008550023900540500贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬57000029500210008500代扣费用、代扣个人所得税时编制的会计分录：贷：其他应付款——社保部门应交税费——应交个人所得税实际发放薪酬编制的会计分录为：借：应付职工薪酬贷：银行存款2.带薪缺勤带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。（1）累积带薪缺勤【思考题】甲公司实行累积带薪缺勤制度，职工每人每年可享受12个工作日带薪年休假。2017年，甲公司职工平均每人使用带薪年休假为10天，没有使用的2天带薪年休假预计将在2018年使用。该2天的费用确认的时间是2017年还是2018年？『正确答案』2017年。（2）非累积带薪缺勤是指权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利予以取消，并且职工离开企业时无权获得现金补偿。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。请务必加微信miaomiao080313更新有保障！纸质教材+练习册+精准押题加微信！3.利润分享计划利润分享计划应当在满足下列条件时，确认为应付职工薪酬：①企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。②因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计，即在财务报告批准报出前企业已确定支付的薪酬金额；该短期利润分享计划的正式条件中包括确定薪酬金额的方式；过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。职工只有在企业工作一段特定期间才能分享利润的，企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工离职而无法分享利润计划福利的可能性。如果企业在职工为其提供服务的年度报告期间结束后12个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用长期职工福利的有关规定。企业以现金结算的利润分享计划，通过“应付职工薪酬”科目核算。【例·单选题】（2019年考题）下列关于职工薪酬的说法，不正确的是（）。A.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本B.企业为职工缴纳的社会保险费和住房公积金，属于职工薪酬的范围C.应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本D.企业以自产产品作为非货币性福利时，应按照该产品的成本进行计量540500540500『正确答案』D额计量。微信miaomiao080313一手课程更新最快『答案解析』企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的公允价值与增值税的合计金【知识点】股份支付（★★）股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付的特征：①股份支付是企业与职工或向其提供服务的其他方之间发生的交易；②股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；③企业可以向职工支付其自身权益工具，也可以向职工支付现金，而金额的高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值。1.以权益结算的股份支付（1）以权益结算的股份支付定义是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具为对价结算的交易。以权益结算的股份支付常用的工具有：限制性股票和股票期权。限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。企业授予职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票受到持续服务期限或业绩条件的限制。股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业股票的权利。（2）股份支付的四个环节以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。四个环节可参见下图：①授予日是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。②可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。③等待期从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。④行权日是指职工和其他方行使权利，获取现金或权益工具的日期。⑤出售日出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。（3）会计处理