第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算
2、不计提折旧的固定资产：
①房屋建筑物以外的未使用、不需用固定资产； ②以经营租赁方式租入的固定资产； ③已提足折旧仍继续使用的固定资产； ④破产关停企业的固定资产； ⑤按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
企业在实际计提折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。
（三）折旧计算方法
施工企业固定资产折旧的方法一般采用平均年限法、工作量法，经财政部批准可采用年数总和法和双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
1、平均年限法
平均年限法又称直线法，是按固定资产的使用年限平均计算折旧的一种方法，其计算公式为：
2、工作量法
工作量法是根据固定资产在寿命期内完成的预计总工作量计算出单位工作量应计折旧额，再按当期实际完成的工作量计提折旧的方法。工作量法运用于不同的固定资产，有不同的名称。
3、双倍余额递减法
它是加速折旧的一种方法，在不考虑净残值的条件下，用直线法折旧率的两倍乘以固定资产在每一会计期间的起初账面净值作为每个会计期间的折旧额。其公式如下
固定资产年折旧率＝2÷折旧年限×100％
固定资产月折旧额＝固定资产账面净值×(年折旧率÷12)
采用双倍余额递减法计算固定资产折旧时，残值不能从固定资产原价中扣除，所以，采用这种方法计算折旧的固定资产，应在折旧到期以前的两年内，将账面净值扣除预计残值后的净额平均摊销。
4、年数总和法
年数总和法它是加速折旧的一种方法，是根据固定资产原值减去预计净残值后的余额，按各年不同的折旧率计算折旧的一种方法。其特点是：各年的折旧基数不变，折旧率为一个逐年递减的分数，因而计算出的折旧额也是逐年减少的，其累计折旧额＝固定资产原值—净残值。其计算公式如下：
年折旧率=折旧年限?已使用年限年数总和 年数总和=
折旧年限?（折旧年限?1）?1?2?3?????N2
年折旧额=(原值-残值) ×年折旧率 三种不同折旧法的不同点
项
年折旧基数
年折旧额
年折旧率
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第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算
目 折旧方法 平均年限法 （1） =原价（1—预计净残值率） (各年相同) ? （2） ?1?预计净残值预计使用年限（3）=（1）×（2） 各年相同 (各年相同) 2 ?100%预计折旧年限双倍余额递减法 =年初账面净值 (逐年降低) 年数总和法 (前各年相同,且最后2年采取直线法计提折旧) =原价（1—预计净残值率） ?折旧年限?已使用年限折旧年限?（1?折旧年限）/2 (各年相同) （逐年递减） 各年不同 逐年递减（最后2年相同） 各年不同 逐年递减 （四）固定资产计提折旧的账务处理四、 固定资产修理的核算
（一）修理费直接进人成本
修理费用发生比较均衡，而且数额不大的修理支出，直接计入当期的成本费用。
（二）预提修理费
对固定资产进行大修理，由于费用数额大，发生不均衡，不宜直接计入成本费用。通常根据企业的大修理计划和预计大修理费用额确定分月提取数，按计划预提修理费用。实际进行大修时，修理费直接从预提费用中支付，实际支付数与预提数之间的差额，直接从成本费用中调整。
预提固定资产修理费，通过“预提费用”账户核算。预提时借记有关账户，贷记“预提费用”账户，实际支付修理费用时，直接从预提数中冲减。
（三）修理费用的摊销
固定资产修理费用发生不均衡的，可以按计划预提，也可以分期摊销。
采用分期摊销办法时，发生的固定资产修理费应按受益期限分摊。摊销期在1年以内的，通过“待摊费用”账户核算；摊销期超过1年的，在“长期待摊费用”账户中核算。
支付修理费用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”账户，贷记有关账户；分期摊销时，借记有关账户，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”账户。
五、 固定资产减少的核算
（一）固定资产出售、报废、毁损
企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，都应通过“固定资产清理”账户核算清理过程中发生的收入和支出，并计算清理损益。
根据国家税法规定，企业出售不动产(指不能移动，移动后会引起性质、形状的变化的财产，销售建筑物或构筑物以外的其他附于土地的不动产)，应征收营业税。以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。
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第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算
（二）投资转出固定资产
企业对其闲置的场地、设备等多余固定资产可以以多种形式向其他单位投资。此项业务通过“长期股权投资”账户来核算。
（三）固定资产报废、盘亏和毁损
固定资产的报废有正常报废和非正常报废 。
六、 专项工程以及临时设施的核算（一）专项工程的核算
施工企业的“在建工程”同一般企业的“在建工程”含义相同。施工企业购建固定资产而进行的专项工程包括：
1、自行建造的固定资产；
2、对现有固定资产进行改建、扩建和技术改造； 3、固定资产大修理； 4、购入需要安装设备的安装工程； 5、融资租入固定资产的安装调试； 6、建造临时设施工程等等。
（二）临时设施的核算 1、临时设施的内容
临时设施，是施工企业为了保证施工生产和管理的正常进行而建造的各种简易的临时性生产、生活设施。由于建筑产品建造和使用地点的使用地点的固定性，导致建筑企业施工生产的流动性，所以建筑企业需要搭建临时设施，以供给现场施工人员居住、办公、生活福利用房，以及一些必要的附属设施等。在工程完工以后，这些临时设施就必须拆除或作其他处理。
建筑工地搭建的临时设施，通常可分为大型临时设施和小型临时设施两类， 大型临时设施：
（1）干部、工人和勤杂人员的临时宿舍；
（2）食堂、浴室、医务室、厨房、俱乐部、图书室等现场临时性文化福利设施； （3）施工单位及附属企业设在现场的临时办公室； （4）现场各种料具库、成品、半成品库和施工机械设备库； （5）临时道路、围墙、塔式起重机路基、围墙等；
（6）施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热和管道（不包括设备）等； （7）现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加工厂、木材加工厂、附属加工厂等临时性建筑物。
小型临时设施：
（1）现场施工和警卫安全用的作业棚、工地收发室、机棚、休息棚、自行车棚、队组工具库、现场临时厕所、吸烟室、茶炉棚；
（2）灰池、蓄水池、工地内部行人道、施工用不固定的水管电线、宽三米以内的便道、临时刺网等；
2、临时设施的核算
为核算临时设施所发生的各种费用，计算临时设施的实际成本，企业应开设“临时设施”账户。借方
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第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算
登记建造临时设施所发生的各项支出；贷方登记出售、拆除、报废不需要或不能继续使用的临时设施价值；期末借方余额表示使用中的临时设施，本账户应按临时设施的种类和使用部门设置明细账，进行明细核算。
需要通过建筑安装活动才能完成的临时设施，其支出可先通过“在建工程”账户核算，安装完工交付使用时，再由“在建工程”账户转入“临时设施”账户。
企业所建造的各种临时设施，应根据使用年限和服务对象，按月分期摊销。为核算临时设施价值向工程成本中的转移，企业应开设“临时设施摊销”账户。贷方登记按规定计算的临时设施费用摊销额；借方登记报废清理设施的已提摊销数；期末贷方余额表示在用设施的累计摊销数。
临时设施报废清理的核算方法与固定资产报废清理相同，通过“固定资产清理—临时设施清理”账户核算。
七、固定资产的期末计价
（一）判定固定资产减值的主要依据
企业应当于期末对固定资产进行检查，如果发生下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确认资产是否已发生减值：
1、 固定资产 市值大幅度下跌，其幅度大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。
2、 企业所处的经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。
3、 同期市场利率大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。
4、 固定资产陈旧过时或发生实体损坏。
5、 固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。
6、 其他有可能表明资产已发生减值的情况。
在实际工作中，出现上述迹象，并不必然表明该固定资产发生减值，企业应在综合考虑各方面因素的基础上，做出职业判断。
（二）计提固定资产减值准备
1、全额计提减值准备的固定资产
如果企业固定资产实质上已经发生减值，应当计提减值准备。对存在下列情况的之一的固定资产，应当全额计提减值准备。
（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
（2）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（3）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； （4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资产； （5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。（6）已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 2、计提固定资产减值准备的步骤 计提固定资产减值准备需要进行以下步骤： 第一步，考虑固定资产减值的迹象； 第二步，计算固定资产的可收回金额； 第三步，比较固定资产账面价值与可收回金额；
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第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算
第四步，进行账务处理。会计分录所示。
（三）已确认固定资产减值损失的转回
如果固定资产减值损失转回后，其预计使用寿命、预计净残值率（或预计净残值）和折旧方法发生变更的，企业应按照《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定进行会计处理。
第二节 无形资产
一、无形资产概述
无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。 无形资产一般具有以下特征：
（一）无形资产没有实物形态
无形资产所体现的是一种权利或获得超额利润的能力，如土地使用全、非专利技术、商誉等。它没有实物形态但却具有价值或者能使企业获得高于同行业一般水平的盈利能力。不具有实物形态是无形资产区别与其他资产的特征之一。
（二）无形资产能在较长的时期内使用并使企业获得经济效益
无形资产能在多个生产经营周期内使用，使企业长期受益，因而无形资产属于长期资产，企业为获得无形资产所发生的支出，属于资本性支出。
（三）企业使用无形资产的目的是使用而非出售
企业持有无形资产的目的是用于生产商品或提供劳务、出租给他人，或为了管理目的，而不是为了对外出售。
（四）无形资产能够给企业提供未来经济利益的大小具有较大的不确定性
无形资产的经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响，预期的获利能力不能准确的加以确定。
二、无形资产的取得
（一）外购无形资产的核算
外购的无形资产，应以实际支付的价款作为入账的价值，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）自行开发无形资产的核算
自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得的发生的注册费、律师费等费用，作为无形资产的实际成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等，直接计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得在将原已计入费用的研究与开发费用予以资本化；无形资产在确认后发生
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第七章固定资产的核算（1、5万字）
