（第三部分 税法）专题三 企业所得税法
一、案例分析题
1、A公司为一家上市公司，主营水泥等建筑材料的生产及销售。2×18年发生部分涉税事项如下： （1）2×18年7月，A公司从外省采购原煤5万吨，通过铁路分三批从外省运输到A公司，8月份在运送最后一批时，由于突降暴雨导致山体滑坡，部分原煤在运输途中被毁损，经统计，毁损数量为1.5万吨。7月份时A公司已经收到原煤供应商开出的原煤增值税专用发票，该批原煤的不含税单价为600元／吨（单价中已经考虑运费），财务部门已经进行了暂估入账，并将增值税专用发票在7月份进行了抵扣。
（2）2×18年10月，A公司开展固定资产清查工作，在清查过程中发现于2×17年12月购置的一台电脑主机无法使用，经查，是使用人员操作不当致使主机内燃，由于毁损严重，已经无法修理，只能报废。公司在明确责任人员后，向其收取赔偿款3 000元。该电脑主机购置原值为9 000元，截止2×18年10月已经计提折旧2 500元。
（3）2×17年10月，A公司对其一间厂房进行重建，即将原来的厂房推倒后，在原位置修建一座与旧厂房建筑面积、层高、使用功能一样的新厂房。旧厂房系A公司自建，原值为300万元，截止拆除日已计提折旧200万元。2×18年10月，新厂房修建完毕并投入使用，本次修建共发生材料、人工等相关费用500万元，A公司预计新厂房使用期限为20年。
（4）A公司拥有矿山开采权，主要开采用于生产水泥的原石，根据A公司2×11年与当地政府签订的矿山开采权合同，A公司负责定期对开采区域进行生态恢复，据此，A公司从2×11年开始，每月均会计提5 000元的费用，专门用于将来的生态恢复。2×18年，A公司对一部分无法再开采的区域进行了生态恢复，发生绿植购买及雇佣专业栽培养护人员等相关费用共计30万元。
<1> 、根据事项（1）至（4）,假定不考虑其他条件，逐项分析计算A公司可于税前扣除的金额。 2、在对苏美集团审计过程中，项目组注意到下列事项：
（1）2×18年1月5日，苏美集团决定对生产用的固定资产进行改造，以提高生产效率。对于该固定资产发生的修理支出，达到固定资产计税基础的30%，且延长了该固定资产的使用寿命2年。苏美集团考虑到该修理支出金额较大，因此计入长期待摊费用，按尚可使用的年限内进行摊销。
（2）根据苏美集团与子公司天美公司签订的协议，天美公司每年向苏美集团支付1200万元的管理费用。天美公司认为，子公司向母公司支付管理费用属于合理支出，在计算所得税时将该管理费用全额税前扣除。
（3）苏美集团2×18年因延迟交货向其客户支付违约金100万元。苏美集团在申报2×18年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。
（4）苏美集团2×18年12月末C类产品滞销，计提存货跌价准备2300万元。苏美集团在申报2×18年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。
<1> 、针对资料中的事项（1）至事项（4），假定不考虑其他条件，逐项判断苏美集团及其子公司的相关税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
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3、注册会计师赵爽在审计A公司时，财务总监提出该公司存在下列情况，并希望注册会计师赵爽能够给予分析意见。
（1）A公司转让代个人持有的限售股，取得转让收入，但A公司不能提供真实的限售原始凭证。财务总监希望赵爽针对A公司就限售股转让企业所得税的处理提出分析意见。
（2）L公司连年亏损，从2×16年开始至2×17年12月31日，连续亏损累计1800万元，A公司为了实现战略目标，2×18年1月，双方谈判达成重组合并L公司的方案，A公司通过发行股票500万股，股价10元/股，另外支付L公司股东800万元人民币，100%合并该公司。
经测算，股权收购和股权支付额均符合特殊税务处理的相关比例，取得股权的股东，约定3年内不转让股权。
财务总监希望赵爽就A公司该项重组中，L公司的亏损适用哪些税务处理提出分析意见。
<1> 、针对上述资料中的事项（1）至事项（2），假定不考虑职业道德的有关规定，代赵爽简要回复财务经理提出的问题。
4、A公司主要从事汽车及汽车配件的研发、生产与销售，拥有多个自主汽车品牌，截止2×18年底，A公司已涉及新能源汽车、信息技术服务、现代物流等三大产业，构筑了资源共享的优势产业链。2×18年第四季度，A公司委托北京恒信会计师事务所审计其2×18年度财务报表。事务所委派注册会计师李欣担任A公司2×18年度财务报表审计项目合伙人。审计项目组在审计过程中注意到以下情况： （1）A公司2×18年将自行开发的一项专利技术所有权进行转让，取得转让收入1 000万元，与技术所有权转让有关的成本和费用350万元。A公司确认转让所得650万元。A公司在申报2×18年度企业所得税应纳税所得额时，根据技术转让所得减半征收的税收优惠政策，将上述转让所得的一半即325万元，纳入2×18年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。
（2）A公司2×18年委托境外的K公司进行L型汽车生产技术的研究开发，当年境外共发生研发费用500万元。境内符合条件的研发费用为540万。上述费用实际发生额均按照独立交易原则确定。A公司在申报2×18年度企业所得税应纳税所得额时，对当年境外发生的研发费用500万元进行加计扣除，假定不考虑境内加计扣除研发费用。
（3）A公司2×18年委托新能源汽车研发专家李某进行新型能源汽车生产技术的研究开发，当年共发生研发费用300万元，A公司与专家李某无关联关系。A公司在申报2×18年度企业所得税应纳税所得额时，对当年发生的研发费用300万元全额进行加计扣除。
（4）A公司2×18年1月20日新购进一台新型设备，专门用于研发活动。该设备价值127.6万元（含税价），已取得增值税专用发票。A公司在申报2×18年企业所得税应纳税所得额时，将买价110万元一次性计入当期成本费用作了全额税前扣除。
<1> 、针对上述事项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司享有的企业所得税税收优惠的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
5、A公司、T公司于2×11年10月分别以1000万元货币资金成立了Z公司，双方各占Z公司50%的股份，因A公司经营策略调整，拟于2×19年1月收回对Z公司的投资。相关情况如下： （1）收回投资时，Z公司资产负债表显示如下： 资产 流动资产 其中：货币资金 长期股权投资 固定资产 其他资产 资产总额 期末数 6000 6000 0 0 0 6000 负债及所有者权益 期末数 流动负债 其中：短期借款 长期负债 所有者权益 其中：实收资本 盈余公积 未分配利润 1000 1000 0 5000 2000 500 2500 负债及所有者权益 6000 第页
（2）A公司终止投资有四种初步方案：
方案一：股权转让方案——以2500万元价格转让Z公司的股权；
方案二：先分配后转让股权方案——先进行利润分配，将2500万元未分配利润全部进行分配，分回1250万元的股息，然后以1250万元价格转让Z公司的股权；
方案三：先转增资本再转让股权方案——先用500万元盈余公积和2500万元未分配利润增加注册资本，之后A公司以2500万元的价格转让股权；
方案四：撤资方案——撤回对Z公司50%的投资，收回2500万元。
四种方案都可行，其他情况都一致，A公司没有可税前弥补的亏损。
<1> 、针对上述资料，说明上述四种方案下A公司的企业所得税如何处理，计算A公司四种终止投资方案实施后的税后净利润，并说明产生差异的原因。
6、某外国企业依据其所在国法律注册成立，在我国境内设立经营机构。
2×18年7月，该机构取得境内特许权使用费收入100万元，并发生与特许权使用相关的支出及相关税费30万元。
2×18年10月，该机构向境内企业转让其于2×16年1月取得的一项无形资产，取得转让收入80万元，转让时无形资产的净值为50万元。
针对以上事项，回答如下问题。
<1> 、请从我国企业所得税的角度，判断该外国企业属于居民企业还是非居民企业，并简要说明理由。 <2> 、简要说明对于该外国企业来源于我国境内的所得，应当如何缴纳企业所得税以及其适用税率。 <3> 、计算该外国企业取得境内特许权使用费收入在我国应当缴纳的企业所得税。 <4> 、计算该外国企业转让无形资产在我国应当缴纳的企业所得税。
答案部分
一、案例分析题 1、
【正确答案】 （1）由于暴雨引发的山体滑坡属于不可抗力的自然灾害，因此甲公司毁损部分的原煤可以进行抵扣。（1分）
因此，A公司可于税前扣除的原煤损失金额＝600×1.5＝900（万元）。（1分）
（2）根据规定，对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。（1分）
因此A公司可于税前扣除的电脑主机的报废损失金额＝9 000－2 500－3 000＝3 500（元）。（1分） （3）根据规定，企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。（2分）
因此A公司新建厂房的计税基础＝300－200＋500＝600（万元），其2×18年可于税前扣除的折旧额＝600÷20÷12×2＝5（万元）。（2分）
（4）根据规定，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。（1分）
因此，A公司每月计提的生态恢复专项资金，可于税前扣除，即2×18年可于税前扣除的生态恢复费用
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金额＝5 000×12／10 000＝6（万元）；而2×18年实际发生的生态恢复费用30万元不可再于税前扣除。（1分）
【该题针对“资产的税务处理和资产损失税前扣除的所得税处理”知识点进行考核】 2、
【正确答案】 （1）事项（1）存在不当之处。（1分）
处理意见：固定资产大修理支出作为长期待摊费用按其尚可使用年限分期摊销，必须同时具备两个条件：①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；②修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 当不满足以上两个条件时，应该在修理支出发生时，一次性扣除。（3分） （2）事项（2）存在不当之处。（1分）
处理意见：根据税法规定，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。（1分）
（3）事项（3）不存在不当之处。（1分） （4）事项（4）存在不当之处。（1分）
处理意见：除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以扣除外，企业自行计提的各项资产准备金均不得扣除。（2分）
【该题针对“税前扣除项目及其标准”知识点进行考核】 3、
【正确答案】 （1）企业转让代个人持有限售股，转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额，为该限售股转让所得。倘若不能提供完整、真实的限售股原值凭证，导致无法准确计算原值时，则一律按转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。（2分）
（2）根据所得税关于重组的涉税规定，企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：
①合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。（2分） ②被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。（2分）
③可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率
A公司的合并重组，符合上述规定，可以适用特殊税务处理规定，针对L公司的亏损，A公司可以继承该亏损，同时注意，适用上述公式计算可由A公司弥补亏损的限额。（4分） 【该题针对“企业重组的所得税处理”知识点进行考核】
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4、
【正确答案】 （1）存在不当之处。（1分）
处理意见：居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。A公司该项技术转让所得为650万元，超过500万元的部分为150万元，应就该150万元的转让所得减半征收企业所得税，即应将75万元纳入2×18年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。（2分） （2）存在不当之处。（1分）
处理意见：委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除，上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。因此，计入委托方的境外研发费用为400万，委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用的三分之二的部分即360万可以加计扣除，所以应该调减扣除费用140万（2分） （3）存在不当之处。（1分）
处理意见：企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。因此A公司按照费用实际发生额300万元的80%，即240万元计入A公司的研发费用并计算加计扣除。（2分） （4）不存在不当之处。（1分）
【该题针对“企业所得税税收优惠”知识点进行考核】 5、
【正确答案】 （1）各方案下A公司的企业所得税的处理： 方案一：
应纳企业所得税＝（2500－1000）×25%＝375（万元）（1分） 税后净利润＝2500－1000－375＝1125（万元）（1分） 方案二：
境内子公司分回的股息红利所得属于免税收入，不用缴纳企业所得税。（1分） 企业转让股权，企业需要计算转让股权需缴纳的企业所得税： 应纳企业所得税＝（1250－1000）×25%＝62.5（万元）（1分） 税后净利润＝1250＋（1250－1000－62.5）＝1437.5（万元）（1分） 方案三：
Z公司用盈余公积和未分配利润转增资本时，相当于向A公司分配股息红利1500万元（3000×50%）、之后A公司用1500万元增加权益性投资。由于符合条件的居民企业的股息红利所得属于免税收入，因此转增资本时A公司无需缴纳企业所得税，而且A公司对Z公司的投资成本增加1500万元，即为2500
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注册会计师综合阶段-《税法》练习-专题三 企业所得税法
