第十三章 或有事项
一、单项选择题
【例题】下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（ ）。 A.预计负债是企业承担的潜在义务
B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性 C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响
D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量 【答案】B
【解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误；企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误；预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。
【例题】甲公司因违约被起诉，至2013年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，且该区间内每个发生的金额大致相同。甲公司2013年12月31日由此应确认预计负债的金额为（ ）万元。
A.20
B.30 C.35 D.50 【答案】C
【解析】预计负债应确认的金额=（20+50）/2=35（万元）。
【例题】2012年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，律师认为有96%把握从第三方收到补偿款10万元。2012年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债和营业外支出金额分别为（ ）万元。
A.90，90
B.105，100 C.95，100 D.105，90 【答案】D
【解析】此题中企业预计需要承担的损失为105（100+5）万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。基本确定可以从第三方收取10万元补偿款可以确认为资产，计入“其他应收款”，冲减营业外支出。分录为：
借：管理费用 5 营业外支出 100 贷：预计负债 105 借：其他应收款 10 贷：营业外支出 10
【例题】甲企业是一家发电设备制造企业，2013年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2014年4月1日以3 000万元的价格向乙公司销售大型发电设备一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2013年12月31日，甲企业尚
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未开始生产该发电设备；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该发电设备成本不可避免地上升至3 200万元。假定不考虑其他因素。2013年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（ ）。
A.确认预计负债200万元 B.确认预计负债300万元
C.确认存货跌价准备200万元 D.确认存货跌价准备300万元 【答案】A
【解析】因为甲公司尚未开始生产，不存在标的资产，所以不能确认存货跌价准备，履约发生的损失为200万元（3 200-3000），不履约发生的损失=3 000×10%=300（万元），按照两者中的较低者确认预计负债200万元。
【例题】20×2年12月，经董事会批准，甲公司自20×3年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为（ ）万元。
A.-120 B.-165
C.-185 D.-190 【答案】C
【解析】因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=-100-20-65=-185（万元）。
附会计分录：
借：管理费用 100 贷：应付职工薪酬 100 借：营业外支出 20 贷：预计负债 20 借：资产减值损失 65 贷：固定资产减值准备 65
【例题】20×2年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至20×2年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（ ）万元。
A.20 B.60
C.80 D.100 【答案】B 【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=580-500=80（万元），如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本
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=580-20=560（万元），应确认预计负债=560-500=60（万元）。
二、多项选择题
【例题】下列事项中，属于或有事项的有（ ）。 A.固定资产计提折旧 B.对售出商品提供售后产品质量保证 C.待执行合同 D.为子公司的贷款提供担保 【答案】BD
【解析】折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，因此折旧不是或有事项。待执行合同不是或有事项，只有待执行合同变成亏损合同才是或有事项。
【例题】下列项目中，不属于与重组有关的直接支出的有（ ）。 A.推广公司新形象的营销成本 B.将不再使用的厂房的租赁撤销费
C.重组的未来可辨认经营损失（最新预计值） D.新经理的招聘成本 【答案】ACD
【解析】选项A、C和D属于与继续进行的活动相关的支出，不属于与重组有关的直接支出。
【例题】华科公司为甲公司、乙公司、丙公司、丁公司和戊公司提供了银行借款担保，下列各项在金额能够可靠计量的情况下，华科公司不应确认预计负债的有（ ）。
A.甲公司运营良好，华科公司极小可能承担连带还款责任 B.乙公司发生暂时财务困难，华科公司可能承担连带还款责任 C.丙公司发生财务困难，华科公司很可能承担连带还款责任 D.丁公司发生严重财务困难，华科公司基本确定承担还款责任 【答案】AB
【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。选项A和B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。
【例题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（ ）。 A.或有资产由过去的交易或事项形成 B.或有负债应在资产负债表内予以确认 C.或有资产不应在资产负债表内予以确认
D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定 【答案】ACD
【解析】或有负债不符合确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。 【例题】下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债 B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债 C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认
D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响 【答案】ABD
【解析】待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。
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所以选项C不正确。
【例题】关于或有事项，下列说法中正确的有（ ）。
A.待执行合同不属于或有事项，但待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项 B.待执行合同变成亏损合同时，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债
C.待执行合同变成亏损合同时，不管该合同是否有标的资产，都应确认相应的预计负债 D.企业可以将未来的经营亏损确认为负债 【答案】AB
【解析】待执行合同变成亏损合同时，若有标的资产，应对标的资产计提减值准备，选项C错误；企业不应将未来的经营亏损确认为负债，选项D错误。
三、判断题
【例题】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（ ）
【答案】√
【解析】或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认；但是附注中不需要披露极小可能导致经济利益流出企业的或有负债。
【例题】待执行合同变成亏损合同的，无论是否有标的资产，都应当确认为预计负债。（ ）
【答案】×
【解析】企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
【例题】某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，但应确认预计负债。（ ）
【答案】×
【解析】某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，不应确认预计负债。
【例题】或有负债符合一定条件可以转化为负债。（ ） 【答案】√
【解析】或有负债符合预计负债确认条件时可转化为预计负债。
【例题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（ ）
【答案】√
【解析】预计负债既有初始计量，又有后续计量问题。
【例题】依据谨慎性要求，亏损合同中，预计负债的计量应当反映了退出该合同的最高成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较高者。（ ） 【答案】×
【解析】亏损合同中，预计负债的计量应当反映了退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。
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2015年中级会计实务习题讲义(25)
